非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率（11篇）

【第1篇】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率

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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）“以下簡(jiǎn)稱7號(hào)公告”規(guī)定，非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。

01丨7號(hào)公告解決的問題

間接轉(zhuǎn)讓一直是跨國(guó)稅制中一個(gè)熱點(diǎn)話題，是指通過轉(zhuǎn)讓境外的空殼控股公司來間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)公司股權(quán)的行為。7號(hào)公告解決的是跨境交易中，非居民企業(yè)通過間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的避稅行為，例如：

境外c公司想購(gòu)買中國(guó)x公司股權(quán)，可以由境外a公司直接將其持有的x公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，就轉(zhuǎn)讓所得，a公司需要在中國(guó)境內(nèi)繳納所得稅，一般由扣繳義務(wù)人—c公司代扣代繳10%預(yù)提所得稅。但，如果方案改一下，改成由境外b公司將境外a公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，由于a公司本身是個(gè)空殼公司，對(duì)于購(gòu)買方c公司而言，通過a公司仍控制了中國(guó)x公司，效果一樣，但整個(gè)過程實(shí)現(xiàn)了全程在境外交易，在中國(guó)就避免了納稅義務(wù)。通過轉(zhuǎn)讓境外空殼a公司而間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)x公司的方式，實(shí)現(xiàn)了與直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)x公司股權(quán)相同或相近的實(shí)質(zhì)結(jié)果，這種避稅行為就是7號(hào)公告想要解決的問題。

02丨三港原則：綠港、紅港和灰港

是否征稅的分析邏輯：

是否屬于綠港

（第五條的上市公司條款、協(xié)定待遇條款，以及第六條的內(nèi)部重組條款）

↓

紅港

（第四條的四大指標(biāo)）

↓

灰港

（第三條）

綠港是安全港，在中國(guó)不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

紅港是危險(xiǎn)港，直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，產(chǎn)生在中國(guó)的納稅義務(wù)。

灰港則需要結(jié)合實(shí)際情況綜合分析。

1 綠港

符合稅務(wù)總局2023年第7號(hào)公告第五條、第六條的情形，在中國(guó)不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，包括：

·5-公開市場(chǎng)買入賣出；按照適用協(xié)定免稅

·6-內(nèi)部重組-80%控股（用乘法），稅負(fù)不減(參考協(xié)定)，100%股權(quán)支付

第五條提供了兩個(gè)安全港：公開交易（買入aznd賣出），或稅收協(xié)定。

7號(hào)公告第五條規(guī)定，以下情形不適用7號(hào)公告第一條，也就是說不適用于第7號(hào)公告

（一）非居民企業(yè)在公開市場(chǎng)買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國(guó)可以免予繳納企業(yè)所得稅。

第六條內(nèi)部重組安全港：

1、內(nèi)部重組條件——交易雙方互相直接或間接控股，或者為同一方直接或間接控股80%以上的；如果是不動(dòng)產(chǎn)公司（50%以上價(jià)值直接或間接來自中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)），則控股比例要求為100%；

2、稅負(fù)不減條件——本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少；

這條要結(jié)合第五條來看，防止第五條被濫用。如香港和中國(guó)內(nèi)地的稅收安排規(guī)定，如果香港公司持有中國(guó)公司（主要資產(chǎn)為非房地產(chǎn)）股權(quán)比例低于25%，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓不在中國(guó)征稅，如果某境外公司控股境內(nèi)企業(yè)的比例低于25%，一旦該企業(yè)從非稅收協(xié)定地賣到香港，后續(xù)大陸將失去征稅權(quán)

3、股權(quán)對(duì)價(jià)條件——股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。

五、與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定

(一)非居民企業(yè)在公開市場(chǎng)買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得;

(二)在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國(guó)可以免予繳納企業(yè)所得稅。

六、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：

(一)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán);

2.股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán);

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

境外企業(yè)股權(quán)50%以上(不含50%)價(jià)值直接或間接來自中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，本條第(一)項(xiàng)第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。

上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算。

(二)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。

(三)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。

2 紅港

紅港是危險(xiǎn)區(qū)域，相對(duì)還是比較謹(jǐn)慎的。尤其是準(zhǔn)備回來上市企業(yè)，一旦進(jìn)去了，就老實(shí)交稅，免得將來各種亡羊補(bǔ)牢，甚至抱恨終身。

四、稅務(wù)總局2023年第7號(hào)公告第四條規(guī)定，對(duì)于非綠港情形，符合以下4點(diǎn)情形的間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)直接被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：

除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無(wú)需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：

（一）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來自中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國(guó)境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國(guó)家（地區(qū)）登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國(guó)的可能稅負(fù)。

3 灰港

灰港是模糊地帶，主要用來比拼專業(yè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力和說服能力。

除了可以明確定義為綠港和紅港的情形，就要具體情況具體判斷是否有合理的商業(yè)目的，公告第三條規(guī)定的考慮因素如下：

三、判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國(guó)境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國(guó)可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

03丨7號(hào)公告

補(bǔ)齊了我國(guó)所得稅反避稅體系

企業(yè)所得稅匯算清繳有兩種納稅調(diào)整：第一種叫“一般納稅調(diào)整”，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于稅會(huì)差異等事項(xiàng)而作的稅務(wù)調(diào)整，是最常見的納稅調(diào)整；第二種納稅調(diào)整叫“特別納稅調(diào)整”，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第二條的規(guī)定，“本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。”可見，特別納稅調(diào)整事項(xiàng)包括六項(xiàng)內(nèi)容，即

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)，

2、預(yù)約定價(jià)安排，

3、成本分?jǐn)倕f(xié)議，

4、受控外國(guó)企業(yè)，

5、資本弱化，

6、一般反避稅。

一般反避稅措施就是除特別納稅調(diào)整辦法規(guī)定的五項(xiàng)特別調(diào)整事項(xiàng)之外的，針對(duì)納稅人實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排的反避稅措施，是特別納稅調(diào)整安排的兜底措施。

一般反避稅規(guī)則主要由《一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令2023年第32號(hào)）規(guī)定，而7號(hào)公告就是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用。因此，針對(duì)間接轉(zhuǎn)讓的反避稅措施也必須在整個(gè)所得稅反避稅體系下去實(shí)施。根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》第六條的規(guī)定，“企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定?！?/p>

04丨如何認(rèn)定間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

是否具有“合理商業(yè)目的”？

1 法律規(guī)范

關(guān)于間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定，我國(guó)在法規(guī)政策上經(jīng)歷了三個(gè)階段。

在2007年至2023年的探索階段，《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》均未規(guī)定是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定方法，而《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》則明確應(yīng)當(dāng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，綜合考慮安排的形式和實(shí)質(zhì)、安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間、安排實(shí)現(xiàn)的方式、安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系、安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化、安排的稅收結(jié)果，僅提出了認(rèn)定原則及可考慮的幾大要素。

在2023年至2023年的細(xì)化完善階段，國(guó)稅總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（以下簡(jiǎn)稱698號(hào)文），明確間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“不具有合理商業(yè)目的”的認(rèn)定，用于被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅，并要求相關(guān)的中國(guó)居民企業(yè)提供境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的相關(guān)材料，包括資金、經(jīng)營(yíng)、人員等，以供國(guó)稅局進(jìn)一步認(rèn)定。

2023年至今，在情報(bào)獲取渠道多樣化、便利化以及執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)的支持下，國(guó)稅局對(duì)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的已趨于成熟。國(guó)家稅務(wù)總局公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“7號(hào)文”）對(duì)“合理商業(yè)目的”的認(rèn)定作了非常細(xì)致的規(guī)定，從轉(zhuǎn)讓主體實(shí)質(zhì)、客體價(jià)值及結(jié)果（避稅是否唯一目的）多維度綜合考慮交易的所有安排。

具體見7號(hào)文第三條規(guī)定：判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國(guó)境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國(guó)可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

2 司法認(rèn)定

結(jié)合現(xiàn)有的數(shù)個(gè)典型案例，可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公司具有以下特質(zhì)，極大可能被認(rèn)定為其股權(quán)轉(zhuǎn)讓“不具有合理商業(yè)目的”：

1.公司注冊(cè)在香港、bvi等低稅率或零稅率地區(qū)，注冊(cè)資金較少；

2.公司制造、經(jīng)銷、管理等無(wú)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，僅有對(duì)特定境內(nèi)公司的股息分紅，無(wú)其他對(duì)外投資；

3.公司無(wú)雇員或者少雇員，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用少；

4.公司被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格估值依據(jù)主要源于境內(nèi)投資；

5.股權(quán)收購(gòu)方披露了境外股權(quán)收購(gòu)的真實(shí)目的及結(jié)果，與境內(nèi)資產(chǎn)密切相關(guān)。

05丨典型案例解析

1 交易基本情況

2023年8月，中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)a公司（以下簡(jiǎn)稱“臺(tái)灣地區(qū)a公司”）及其下屬英屬維爾京群島（bvi）b公司（以下簡(jiǎn)稱“b公司”）與中國(guó)境內(nèi)合肥y有限公司（以下簡(jiǎn)稱“合肥y公司”）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，b公司將其持有的中國(guó)香港地區(qū)c公司（直接轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，以下簡(jiǎn)稱“香港地區(qū)c公司”）49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給y公司，從而間接轉(zhuǎn)讓了中國(guó)境內(nèi)合肥z公司（間接轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，以下簡(jiǎn)稱“z公司”）100%的股權(quán)，股權(quán)架構(gòu)見圖1、圖2。

圖1股權(quán)轉(zhuǎn)讓前架構(gòu)圖

圖2：股權(quán)轉(zhuǎn)讓后架構(gòu)圖

2 相關(guān)各方基本情況

1、轉(zhuǎn)讓方為臺(tái)灣a公司，b公司是根據(jù)英屬維爾京群島法律設(shè)立并存續(xù)的公司，是臺(tái)灣地區(qū)a公司的全資子公司，無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)。a公司是中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)上市公司，是一家筆記本電腦代工企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)筆記本電腦、液晶電視、手機(jī)及各種電子零件的制造及銷售業(yè)務(wù)。

2、受讓方為合肥y公司，是中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，注冊(cè)資本14.43億元。其由北京e公司和合肥f公司共同投資設(shè)立，從事股權(quán)投資、管理及信息咨詢業(yè)務(wù)，其實(shí)際控制人為合肥f公司，合肥市國(guó)資委100%控股合肥f公司。

3.標(biāo)的企業(yè)基本情況

合肥z公司是中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，是香港地區(qū)c公司投資設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)（有限責(zé)任公司），注冊(cè)資本2.65億美元，主要從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件系統(tǒng)及配套零部件、辦公自動(dòng)化設(shè)備的研發(fā)和生產(chǎn)。

4.中間層企業(yè)基本情況

香港地區(qū)c公司是根據(jù)中國(guó)香港地區(qū)法律設(shè)立并存續(xù)的有限責(zé)任公司，由香港地區(qū)x公司和b公司共同投資設(shè)立，成立于2023年，注冊(cè)資本3億美元，主要從事投資控股及貿(mào)易相關(guān)業(yè)務(wù)。其下屬臺(tái)灣地區(qū)d公司（分支機(jī)構(gòu)，非獨(dú)立法人）主要為集團(tuán)提供技術(shù)支援服務(wù)。其中，香港地區(qū)x公司為中國(guó)香港地區(qū)上市公司。

3 和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資料進(jìn)行審核

臺(tái)灣地區(qū)a公司及其下屬b公司因集團(tuán)整體發(fā)展策略，決定于2023年轉(zhuǎn)讓香港地區(qū)c公司49%的股權(quán)，從而間接轉(zhuǎn)讓了合肥z公司100%股權(quán)。期間，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)代表前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)涉稅事宜，認(rèn)為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為中國(guó)香港地區(qū)公司股權(quán)，可不在中國(guó)繳納所得稅。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真對(duì)照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行判定，立即將上述情況納入跟蹤管理，并及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)相關(guān)情況。受讓方合肥y公司作為政府投資方代表，也前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行情況說明和政策咨詢。2023年8月，臺(tái)灣地區(qū)a公司和b公司委托中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為代理人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜進(jìn)行再次溝通。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“7號(hào)公告”）相關(guān)要求請(qǐng)企業(yè)提交資料，并就該案件進(jìn)行審核分析。

4 審核結(jié)論和完稅情況

根據(jù)7號(hào)公告第五條，與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合不符合“綠港規(guī)則”和“紅港規(guī)則”，應(yīng)該適用“灰港規(guī)則”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的整體安排應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓合肥z公司股權(quán)的交易，對(duì)轉(zhuǎn)讓所得征收非居民企業(yè)所得稅。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓了中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)充提供初始投資簽署的協(xié)議，包括香港地區(qū)c公司、b公司、臺(tái)灣地區(qū)a公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。按照37號(hào)公告等相關(guān)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

合同約定b公司向合肥y公司轉(zhuǎn)讓股份最終對(duì)價(jià)為25736.8萬(wàn)美元，按2023年8月31日匯率折合人民幣為17.56億元。

香港地區(qū)c公司資產(chǎn)中應(yīng)歸屬于臺(tái)灣地區(qū)d公司的部分為5490.14萬(wàn)美元，按49%持股比例計(jì)算，應(yīng)調(diào)減2690.17萬(wàn)美元，折合人民幣1.84億元。據(jù)此，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入為15.72億元。

設(shè)立合肥z公司時(shí)，香港地區(qū)c公司共投入資本26500萬(wàn)美元，其中49%來源于b公司，因此b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為26500萬(wàn)美元×49%=12985萬(wàn)美元，折合人民幣為8.83億元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為15.72億元-8.83億元=6.89億元，按10%的稅率計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅為6890萬(wàn)元。

【第2篇】非居民企業(yè)扣繳所得稅稅率

作者： 小晟

很多連鎖服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)伙伴，對(duì)賬核賬、出具報(bào)表、處理日常財(cái)稅工作均游刃有余，但面對(duì)不同的法律主體形式時(shí)，所得稅種類的區(qū)分及匹配往往有些困惑。尤其是居民企業(yè)與非居民企業(yè)，合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這些都叫企業(yè)，卻一會(huì)兒適用企業(yè)所得稅稅率，一會(huì)兒又適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅稅率。

有鑒于此，小晟特地整理了相關(guān)文檔，只要記住以下3個(gè)要點(diǎn)，您就能對(duì)以上疑難問題做到清晰不困惑了。

01

第1個(gè)要點(diǎn)，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)，這兩個(gè)“企業(yè)”的定義是不一樣的。居民企業(yè)與非居民企業(yè)中的“企業(yè)”，主要指我們?nèi)粘＠斫庵械摹肮尽?，適用企業(yè)所得稅法，也就是基礎(chǔ)稅率25%；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)中的“企業(yè)”，不是日常理解中的“公司”概念，而是“單獨(dú)個(gè)人或很多個(gè)人的集合體”概念，本質(zhì)上就是個(gè)體經(jīng)營(yíng)或群體性的個(gè)體經(jīng)營(yíng)，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得。

因此，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)，它們是兩碼事兒，互不統(tǒng)屬，不存在誰(shuí)包括誰(shuí)的問題。

02

第2個(gè)要點(diǎn)，居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判定，雖然《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的第二條有明確的行文描述，但總結(jié)下來，只要記住“注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”標(biāo)準(zhǔn)二選一在中國(guó)即為居民企業(yè)。兩條標(biāo)準(zhǔn)都不符合的，視為非居民企業(yè)。把它倆劃分清楚后，問題又來了，居民企業(yè)在我國(guó)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，對(duì)其所有收入都要征稅，企業(yè)所得稅稅率25%。

非居民企業(yè)在我國(guó)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國(guó)境內(nèi)所得向中國(guó)政府申報(bào)繳納所得稅，因此非居民企業(yè)里面，還涉及到企業(yè)所得稅稅率25%與20%的區(qū)分，如何判斷呢？

03

第3個(gè)要點(diǎn)，部分非居民企業(yè)需要繳納20%的所得稅，也是用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判定，即在中國(guó)“有無(wú)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所+有無(wú)實(shí)際聯(lián)系”。注意，這里是“且”的關(guān)系，而不是第2條“或”的關(guān)系。只要非居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且取得的所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，二者都符合，那么來源于境外和境內(nèi)的所得按25%繳納所得稅；反之，那僅就來源于境內(nèi)的所得征收20%的企業(yè)所得稅。

04

好了，今天普及的是居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念區(qū)別與稅率差異劃分。記住3點(diǎn)就好。

居民&非居民企業(yè)，其實(shí)指“公司”，交企業(yè)所得稅；個(gè)獨(dú)&合伙企業(yè)，叫企業(yè)卻不交企業(yè)所得稅，交個(gè)人所得稅。

區(qū)分居民與非居民企業(yè)，記住“注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在地為中國(guó)，二選一即為前者。

區(qū)分非居民企業(yè)中的20%所得稅稅率情形，用在中國(guó)“有無(wú)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所+有無(wú)實(shí)際聯(lián)系”二合一標(biāo)準(zhǔn)判斷；不滿足的，境內(nèi)所得適用20%稅率。

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【第3篇】非居民企業(yè)繳納增值稅稅率

對(duì)于沒有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，銷售貨物或提供勞務(wù)取得的收入，如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？

對(duì)于沒有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得股息/紅利/利息/租金/特許權(quán)使用費(fèi)是按全額計(jì)算應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)是按余額計(jì)算應(yīng)稅所得額。那么，問題來了：如果它是銷售貨物或者提供勞務(wù)取得的收入，既不屬于股息紅利/利息租金，又不屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，這種情況下它如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？

解答：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;......”

對(duì)于非居民企業(yè)的貨物銷售，按照法律規(guī)定，通過海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口的，交易活動(dòng)發(fā)生地認(rèn)定為境外，因此海關(guān)在對(duì)進(jìn)口貨物征稅時(shí)是不會(huì)征收企業(yè)所得稅。

對(duì)于非居民企業(yè)到中國(guó)境內(nèi)參加展會(huì)并在現(xiàn)場(chǎng)銷售的，交易活動(dòng)發(fā)生地就在中國(guó)境內(nèi)，按稅法規(guī)定就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。政府為了鼓勵(lì)境外的非居民企業(yè)來中國(guó)境內(nèi)參展，通常都會(huì)出臺(tái)臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策，比如《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于中國(guó)國(guó)際進(jìn)口博覽會(huì)展期內(nèi)銷售的進(jìn)口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2020]38號(hào)）就沒有免征企業(yè)所得稅。

當(dāng)境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)，按照國(guó)內(nèi)法就產(chǎn)生了中國(guó)的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

然而，當(dāng)境外企業(yè)屬于跟我國(guó)簽署有稅收協(xié)定（安排）國(guó)家（或地區(qū)）的稅收居民時(shí)，根據(jù)稅收協(xié)定（安排），在提供勞務(wù)期間不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，非居民企業(yè)可以主動(dòng)提出適用稅收協(xié)定（安排），從而可以享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的企業(yè)所得稅豁免（僅限于勞務(wù)，不包含股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)）。

如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，但是可以享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的優(yōu)惠稅率。

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

上述規(guī)定中的非居民企業(yè)，實(shí)際上是指稅收協(xié)定中不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況。

法定稅率：《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。

優(yōu)惠稅率：《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

因此，非居民企業(yè)在不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，實(shí)際執(zhí)行稅率是10%。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

【第4篇】非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

小微企業(yè)

可以少繳稅

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。

在這之前，財(cái)稅〔2019〕13號(hào)對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（已截止）

劃重點(diǎn)!!!

1.小微企業(yè)，再減半征收

對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

也就是說，年應(yīng)納稅所得額在100—300萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)由10%降至5%。

當(dāng)前小型微利企業(yè)最新的所得稅政策如下表。

2.小微企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)

注意：從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

3.優(yōu)惠時(shí)間

優(yōu)惠期限為2023年1月1日至2024年12月31日。

從10%降到5%，

小型微利企業(yè)所得稅率又降了？錯(cuò)！

有些會(huì)計(jì)會(huì)疑惑：小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率不是有2.5%，5%，10%，20%。

事實(shí)上，2.5%和5%以及10%并非其稅率，這里我們姑且理解為稅負(fù)率。

根據(jù)上文所說的優(yōu)惠政策，對(duì)滿足條件的小微企業(yè)不僅按20%稅率交稅，而且還有分段減計(jì)應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。

所謂分段就是說對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)際稅負(fù)率就是5%（25%*20%）

對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)際稅負(fù)率就是10%（50%*20%）

舉例說明，2023年一個(gè)年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元的企業(yè)，如果滿足其他的條件，那么企業(yè)所得稅=100*25%*20%+200*50%*20%=25萬(wàn)元。

這里的5%，10%就是這么來的，為什么前面說你應(yīng)該把這個(gè)理解為稅負(fù)率，原因就是這里，因?yàn)槎惵适冀K是20%。

而在新政策后，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅=(100*12.5%*20%)+200*50%*20%

這個(gè)2.5%的稅負(fù)就是這么來的，就是在原來5%基礎(chǔ)上再減半。

現(xiàn)在2023年政府工作報(bào)告說，對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元至300萬(wàn)元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

好了，2023年小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅

=(100*12.5%*20%)+200*25%*20%

也就是2.5%和5%了。

所以，不管是2.5%，5%，10%都是小型微利企業(yè)的稅負(fù)率。

而小型微利企業(yè)的法定稅率自始至終只有一個(gè)，那就是20%。

2023年企業(yè)所得稅最全稅率表

趕緊收藏！

企業(yè)所得稅有哪些常見稅率？每種稅率有哪些適用情況？

一、基本稅率：25%

基本稅率主要適用于一般企業(yè)，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

二、優(yōu)惠稅率

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率包括20%、15%和10%。

1.適用20%稅率

2.減按15%征收

3.減按10%征收

其中，國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

文章僅供參考。

來源：稅政第一線等

【第5篇】非居民企業(yè)境外所得稅率

應(yīng)納稅所得額

1. 收入范圍

根據(jù)新加坡所得稅法，應(yīng)納稅所得主要包括以下幾方面：

源自商業(yè)貿(mào)易或活動(dòng)的所得；

源自投資的收益，如股息、利息和租金；

特許權(quán)使用費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和源自財(cái)產(chǎn)的其他所得；

其他實(shí)質(zhì)性所得。

2. 不征稅和免稅收入

新加坡不對(duì)資本利得征稅。然而，在特定情形下，新加坡稅務(wù)局可能將涉及獲得或處置房地產(chǎn)、股票或股份的交易認(rèn)定為貿(mào)易活動(dòng)，從而對(duì)相應(yīng)交易的收益課稅。某項(xiàng)收益是否應(yīng)被課稅要考慮每筆交易的具體情形和有關(guān)事實(shí)。

3. 稅前扣除

可扣除的費(fèi)用必須滿足以下全部條件：

費(fèi)用的產(chǎn)生全部且僅僅為產(chǎn)生該所得而發(fā)生；

必須為收益性開支；

不能為新加坡稅法中明令排除的款項(xiàng)。

為便利創(chuàng)業(yè)，企業(yè)取得的第一筆貿(mào)易收入當(dāng)年的第一天，視為該企業(yè)已開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前一會(huì)計(jì)年度及以后（不得超過12個(gè)月）的營(yíng)運(yùn)性開支亦可扣除。投資控股公司的費(fèi)用扣除要受特定規(guī)定的限制。歸為境外來源的所得的費(fèi)用不可扣除，除非該所得在新加坡境內(nèi)獲得且為新加坡的課稅對(duì)象。一般而言，境外虧損不能用于沖抵境內(nèi)來源的所得。固定資產(chǎn)的賬面折舊不可被扣除，但企業(yè)可獲得法定比率的稅收折舊（折舊免稅額）。

雙倍扣除：與經(jīng)核準(zhǔn)的商品交易會(huì)、貿(mào)易展覽會(huì)、貿(mào)易訪問團(tuán)相關(guān)的費(fèi)用，海外貿(mào)易辦事處的日常費(fèi)用，發(fā)展海外投資的費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用和經(jīng)批準(zhǔn)支付的、對(duì)外派遣本地雇員的工資可獲得雙倍扣除。2023年3月31日以后，將不再批準(zhǔn)享受該優(yōu)惠政策。

翻新和整修的扣除：為貿(mào)易、職業(yè)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的翻新和整修（r&r）費(fèi)用可獲得扣除，上限為每個(gè)三年期內(nèi)30 萬(wàn)新元，基年為首次扣除的年度。未被使用的r&r 扣除額可被視作損失向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)（參見虧損彌補(bǔ)）或作為集團(tuán)的稅收減免額（參見合并納稅）。

存貨：貿(mào)易的存貨價(jià)值一般被認(rèn)定為成本與可變凈現(xiàn)值間的較低者。成本的確認(rèn)必須采用先入先出法，絕不允許采用后進(jìn)先出法。

準(zhǔn)備金：在新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（109）金融工具準(zhǔn)則下，如果存在違約風(fēng)險(xiǎn)，即使沒有發(fā)生損失事件，企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)12個(gè)月預(yù)期信用損失(expected credit loss,簡(jiǎn)稱“ecl”)或終身ecl 的減值準(zhǔn)備。只有在損益表中確認(rèn)的、與收入相關(guān)的信用受損的金融工具的減值準(zhǔn)備才允許在稅前扣除，以前年度確認(rèn)的減值準(zhǔn)備在損益表中發(fā)生轉(zhuǎn)回的，將視為應(yīng)稅項(xiàng)目征稅。

4. 稅收折舊

廠房和設(shè)備：出于貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)目的而在獲得廠房和設(shè)備過程中發(fā)生的投資支出可獲得相應(yīng)的折舊免稅額/稅收折舊。符合條件的廠房和設(shè)備的費(fèi)用一般從扣除的當(dāng)年起在三年內(nèi)均等攤銷或在一年內(nèi)扣除，在一年內(nèi)扣除的前提是該項(xiàng)目的成本不得超過5,000新元。此外，一個(gè)納稅年度內(nèi)所有相關(guān)資產(chǎn)的折舊免稅額不得超過30,000新元，且各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值不得高于5,000新元。

以下費(fèi)用可在獲得該資產(chǎn)的當(dāng)年報(bào)銷：

計(jì)算機(jī)或其他規(guī)定的自動(dòng)化設(shè)備；

發(fā)電機(jī)；

機(jī)器人；

指定的高效污染防治設(shè)備；

指定的工業(yè)降噪或化學(xué)危險(xiǎn)品防治設(shè)備。

一般只有特定的運(yùn)輸工具（例如商用車和在新加坡境外注冊(cè)登記且僅在新加坡境外使用的轎車）的相關(guān)費(fèi)用才可獲得相應(yīng)的折舊免稅額。

土地集約化免稅額（lia）：在滿足特定條件下，2023年2月23日及以后建造或翻新符合條件的建筑，產(chǎn)生的符合規(guī)定的投資支出可獲得25%的初始免稅額及每年5%的免稅額。lia 優(yōu)惠的申請(qǐng)期為2023年7月1日至2023年6月30日。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)（ip）：截至2020 納稅年度的最后一天，為獲得指定種類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的過程中發(fā)生的投資支出可獲得分?jǐn)偯舛愵~（wda），前提是該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法定及經(jīng)濟(jì)所有者為新加坡企業(yè)。免稅額采用直線法計(jì)算，在5年內(nèi)攤銷。然而，對(duì)于在2017納稅年度到2020納稅年度的基準(zhǔn)期內(nèi)獲得符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，公司現(xiàn)可選擇5 年、10年或15年的攤銷期限，一經(jīng)選擇不得改變。經(jīng)批準(zhǔn)，若該知識(shí)產(chǎn)權(quán)在2006年2月17日以后（含2006年2月17日）獲得，且新加坡企業(yè)持有該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要經(jīng)濟(jì)利益而境外母公司持有法定權(quán)利，則關(guān)于法定所有者的要求可被擱置。經(jīng)批準(zhǔn)，經(jīng)核準(zhǔn)的傳媒和數(shù)碼娛樂（mde）公司截至2018納稅年度最后一天，為獲得mde 主題（關(guān)于電影、電視節(jié)目、數(shù)碼動(dòng)畫和游戲、或其他mde 主題）的知識(shí)產(chǎn)權(quán)過程中產(chǎn)生的支出可獲得為期2 年或更短期的分?jǐn)偯舛愵~。

處置廠房、設(shè)備和工業(yè)建筑：銷售符合條件的廠房、設(shè)備或工業(yè)建筑,如銷售額超過稅收賬面價(jià)值，應(yīng)稅的折舊額取決于兩者的差額（但不得超過已申報(bào)的折舊免稅額）。

5. 虧損彌補(bǔ)

貿(mào)易損失可用于沖抵當(dāng)年的任意應(yīng)稅所得。在滿足股權(quán)測(cè)試（見下）的前提下，未使用的損失額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。超限折舊免稅額可用于沖抵當(dāng)年的其他應(yīng)稅所得或在滿足股權(quán)測(cè)試和產(chǎn)生該折舊免稅額的貿(mào)易持續(xù)進(jìn)行（相同貿(mào)易測(cè)試）前提下無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。在滿足特定條件且符合相關(guān)管理程序的前提下，總額不超過100,000新元的未使用的折舊免稅額和損失（統(tǒng)稱為“合格扣除額”）可向前結(jié)轉(zhuǎn)一年。損失和折舊免稅額的向前結(jié)轉(zhuǎn)或向后結(jié)轉(zhuǎn)均需滿足股權(quán)測(cè)試，即同可比日期相比，至少50%的股東未發(fā)生變化。若發(fā)生損失的企業(yè)的股東為另一家企業(yè)，則應(yīng)使用透視原則直至確定最終的股權(quán)受益人。折舊免稅額向前結(jié)轉(zhuǎn)與未使用的折舊免稅額向后結(jié)轉(zhuǎn)均需通過相同貿(mào)易測(cè)試。新加坡稅務(wù)局有權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)所有權(quán)在相關(guān)時(shí)期內(nèi)發(fā)生重大變化的情況下依然使用其稅收損失或折舊免稅額，前提是該所有權(quán)的變動(dòng)并非出于稅收目的。經(jīng)批準(zhǔn)后，上述損失和折舊免稅額可用于沖抵同類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)。

6. 特殊事項(xiàng)的處理

企業(yè)合并：企業(yè)合并可適用相關(guān)稅收框架，該框架旨在最小化符合規(guī)定的合并引發(fā)的稅務(wù)影響，并使其與依據(jù)公司法進(jìn)行處理的結(jié)果相一致。選定后，上述稅收待遇適用于符合規(guī)定的兩個(gè)或兩個(gè)以上被合并的企業(yè)及合并后的企業(yè)。根據(jù)稅收框架，合并后的企業(yè)出于稅收目的將被視作繼續(xù)進(jìn)行其合并前進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（對(duì)應(yīng)地，合并后的企業(yè)新開展的業(yè)務(wù)將不被視作已發(fā)生）。

獲取企業(yè)股份的稅收扣除：滿足一定條件下，新加坡的企業(yè)及其現(xiàn)有的子公司在2023年4月1日至2023年3月31日期間（含頭尾）因獲得另一公司的普通股而發(fā)生的投資支出可申請(qǐng)稅收扣除，扣除額為投資支出的25%（2023年4月1日前為5%），在五年內(nèi)分?jǐn)??；诖四康模谝粋€(gè)納稅期內(nèi)獲得的（以獲得日期為準(zhǔn)）所有符合條件的股份的投資支出不得超過40,000,000新元（2023年4月1日前的投資支出限額不同）。獲取股份過程中發(fā)生的符合條件的特定交易費(fèi)用可獲得200%的扣除額，上限為相關(guān)年度的相關(guān)投資支出總額不得超過100,000新元。

應(yīng)納稅額

一般而言，應(yīng)稅所得由基于普遍接受的會(huì)計(jì)原則生成的財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的賬面利潤(rùn)按新加坡稅法調(diào)整得到。應(yīng)納稅額由調(diào)整后的應(yīng)稅所得額乘以適用的企業(yè)所得稅稅率可得。

若某企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目的記錄使用新元以外的在新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則許可范圍內(nèi)的記賬本位幣，則其應(yīng)按法律規(guī)定的方式向新加坡稅務(wù)局提交以該貨幣結(jié)算的稅額。

例如，在2018納稅年度，一家新加坡企業(yè)經(jīng)前述納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為1,000,000新元。按照現(xiàn)行法規(guī)，該筆所得中，頭10,000新元的部分可享受75%的稅收減免，10,001-300,000新元的部分可享受50%的稅收減免，剩余700,000新元必須就其全額按17%的稅率繳納企業(yè)所得稅，因此，當(dāng)年的應(yīng)納稅額為144,075新元。此外，根據(jù)新加坡2023年預(yù)算案計(jì)劃，2018納稅年度內(nèi)，企業(yè)可獲得40%的企業(yè)所得稅減免，上限不超過15,000新元，因此，該企業(yè)可以額外獲得15,000新元的企業(yè)所得稅減免，最終，該企業(yè)2018納稅年度的應(yīng)納稅額為129,075新元。

合并納稅

依據(jù)集團(tuán)優(yōu)惠規(guī)定，在滿足特定條件的前提下，企業(yè)當(dāng)年的未使用的損失、折舊免稅額和捐贈(zèng)額可轉(zhuǎn)讓給同一集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)。集團(tuán)通常包括一個(gè)在新加坡注冊(cè)成立的母公司及其所有在新加坡內(nèi)注冊(cè)成立的子公司。若兩家在新加坡注冊(cè)成立的企業(yè)中一家擁有另一家75%以上的股份或均被同一第三家在新加坡注冊(cè)成立的企業(yè)控股75%以上，則其屬于同一集團(tuán)。

其他

1. 境外稅收抵免

新加坡與超過80個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽訂雙邊稅收協(xié)定（稅收安排），美國(guó)不在其中。根據(jù)新加坡的法規(guī)，境外稅收抵免額為境外實(shí)際納稅額和該所得在新加坡的應(yīng)納稅額中的較低者。境外稅收抵免（ftc）采用分國(guó)分項(xiàng)的方式，滿足相關(guān)條件下該居民納稅人也可以選擇將稅額合并。來自未與新加坡簽訂稅收協(xié)定（稅收安排）的國(guó)家（地區(qū)）的所得也可獲得與ftc 相似的單邊稅收抵免。

新加坡居民企業(yè)有兩種方式可以避免雙重征稅

【雙重稅收減免】雙重稅收減免以稅收抵免的形式提供了在避免雙重征稅協(xié)議框架下降低雙重稅負(fù)的方案。雙重稅收減免允許新加坡居民企業(yè)就同一筆應(yīng)稅收入在其他稅收管轄區(qū)已支付的稅款，在新加坡應(yīng)交稅款中抵免。雙重稅收減免適用于雙重稅收協(xié)定（稅收安排）下，境外稅率較低的稅款已支付，因而在新加坡仍需就該所得繳納稅款的情況。

【單邊稅收抵免】從2009納稅年度開始，單邊稅收抵免適用于新加坡居民企業(yè)取得來源于境外的收入，且該境外國(guó)家（地區(qū)）尚未與新加坡建立雙邊稅收協(xié)定（稅收安排）。

2. 申請(qǐng)境外所得抵免的條件

新加坡居民企業(yè)須滿足以下所有條件才能申請(qǐng)境外所得抵免：

a:公司在相關(guān)年度內(nèi)是一家新加坡稅收居民企業(yè)；

b:稅款已支付或者在外國(guó)稅收管轄區(qū)同一筆收入是應(yīng)該納稅的；

c:該筆收入為新加坡應(yīng)稅所得。

3. 境外投資損失

境外所得抵免法規(guī)不適用于處于虧損狀態(tài)的居民企業(yè)。

4. 境外機(jī)構(gòu)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

當(dāng)居民企業(yè)在境外構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且境外所得來源于該常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，該筆收入將在境外被征稅。若該筆收入在新加坡也要征稅，境外所得稅抵免就可以被適用。

5. 反避稅條例

新加坡稅法允許新加坡稅務(wù)局對(duì)以減少、規(guī)避、改變?cè)谛录悠碌募{稅義務(wù)的行為進(jìn)行調(diào)整。若一居民企業(yè)為一非居民企業(yè)的代理商，且二者間的交易價(jià)格因其緊密聯(lián)系而高于市場(chǎng)價(jià)格，新加坡稅務(wù)局可就非居民企業(yè)的利潤(rùn)向該居民企業(yè)征稅。

【第6篇】非居民企業(yè)減按10稅率征收企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠的規(guī)定：

一、小型微利企業(yè)定義

1、小型微利企業(yè)條件不是一成不變的。目前政策：“小型微利企業(yè)”是指：

a、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；

b、同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過 300 萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人（季度平均值）、資產(chǎn)總額不超過 5000 萬(wàn)元（季度平均值）三個(gè)條件的企業(yè)。

c、小型微利企業(yè)條件不同于增值稅小規(guī)模納稅人。

d、自 2019 年 1 月起，核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，也適用上述稅收優(yōu)惠；但不適用于非居民企業(yè)。

二、稅率優(yōu)惠：20％

三、應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠

時(shí)間段

年應(yīng)納稅所得額

優(yōu)惠

稅額計(jì)算

2019.1.1

2021.12.31

低于 100 萬(wàn)元（含）

所得額減按25％

應(yīng)納稅額＝所得額×25％× 20％

超過 100 萬(wàn)元但不超過 300 萬(wàn)元的部分

所得額減按50％

應(yīng)納稅額＝所得額×50％× 20％

提示：分段計(jì)算，0－100 萬(wàn)元－300 萬(wàn)元，各段相加。

新增：2021.1.1-2022.12.31 起，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 100 萬(wàn)元的部分， 再減半征收企業(yè)所得稅： 應(yīng)納稅額＝所得額× 12.5 ％×20％

例1：甲企業(yè)成立于 2019 年 5 月，其財(cái)務(wù)人員于 2020 年 4 月向聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)人員的下列表述中，符合稅法規(guī)定的是（abcd）。

a.小型微利企業(yè)應(yīng)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。

b.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定相關(guān)指標(biāo)。

c.從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

d.小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

例2：乙公司 2021 年從業(yè)人數(shù) 130 人，資產(chǎn)總額 2000 萬(wàn)元，年度應(yīng)納稅所得額 210 萬(wàn)元。

解：乙公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝100×12.5％ ×20％＋（210-100）×50％×20％＝13.5萬(wàn)元

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【第7篇】境外非居民企業(yè)所得稅稅率

由于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所兩種經(jīng)營(yíng)模式，其在中國(guó)境內(nèi)取得的所得，需根據(jù)《企業(yè)所得稅》及其實(shí)施條例、稅收協(xié)定的規(guī)定判斷企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，現(xiàn)對(duì)非居民企業(yè)各種情況下取得的所得是否需要在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。

一、 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所

如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，根據(jù)《企業(yè)所得稅》及其實(shí)施條例規(guī)定，需就其下列所得繳納企業(yè)所得稅：

a) 來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；

b) 發(fā)生在境外但與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。

根據(jù)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，所設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所屬于稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)，也需就常設(shè)機(jī)構(gòu)所得繳納企業(yè)所得稅。

所稱來源于中國(guó)境內(nèi)的所得包括以下幾種情況：

1. ? 在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物；

2. ? 在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)服務(wù)；

3. ? 轉(zhuǎn)讓處于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)；

4. ? 轉(zhuǎn)讓屬于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的動(dòng)產(chǎn)；

5. ? 轉(zhuǎn)讓投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)而擁有的權(quán)益性資產(chǎn)；

6. ? 取得由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)分配的股息紅利所得；

7. ? 取得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)；

8. ? 其他所得。

所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

免稅所得：

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益外，為免稅所得。

非居民企業(yè)取得上述所得，需要按照25%稅率繳納所得稅。

二、 在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得，或者取得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，是否需要在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，則需根據(jù)稅收協(xié)定和《企業(yè)所得稅》及其實(shí)施條例來判斷，收入項(xiàng)目不同，納稅義務(wù)也不同。

1. 簽訂稅收協(xié)定

如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但其所在國(guó)和中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的，根據(jù)所簽訂稅收協(xié)定，以下收入需在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)才需納稅的收入

非居民企業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，以下兩項(xiàng)收入需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅：

? ? 屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

? ? 轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)收益。

如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該非居民企業(yè)的上述兩項(xiàng)收入無(wú)需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。這種情況主要是境外企業(yè)派雇員到境內(nèi)提供勞務(wù)的情況。

不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)也要納稅的收入

即使非居民企業(yè)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以下收入也需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅：

? ? 轉(zhuǎn)讓、出租位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)取得的收入；

? ? 境內(nèi)企業(yè)支付給非居民企業(yè)的股息；

? ? 境內(nèi)企業(yè)支付給非居民企業(yè)的利息；

? ? 境內(nèi)企業(yè)支付給非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)；

? ? 稅收協(xié)定上未規(guī)定的其他收入所得。

因此，在簽訂稅收協(xié)定條件下，非居民企業(yè)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，除了需就其屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅之外，還需就來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等其他收入繳納企業(yè)所得稅。

如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，只需就來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等其他收入繳納企業(yè)所得稅。

2. 沒有簽訂稅收協(xié)定

非居民企業(yè)所在國(guó)和中國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定，依據(jù)《企業(yè)所得稅》及其實(shí)施條例規(guī)定辦理，沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，需就來源于中國(guó)境內(nèi)的銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅，適用10%的稅率。

【第8篇】非居民企業(yè)企業(yè)所得稅率

依據(jù)《企業(yè)所得稅》第三條第三款的規(guī)定，如果是在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者設(shè)立了機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所但取得的所得和它設(shè)立的這些機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所沒有實(shí)際關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該以其來源中國(guó)境內(nèi)的所得來繳納。

在該規(guī)定中的非居民企業(yè)，實(shí)際上指的是在稅收協(xié)定中不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四條，非居民企業(yè)在取得上述條款中規(guī)定的所得后，適用的企業(yè)所得稅率是20%。不過并非所有的企業(yè)都適用該稅率。比如在《企業(yè)所得稅》第二十七條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的所得只要滿足一定條件，就可以享受免征或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，如果是非居民企業(yè)取得的所得，滿足《企業(yè)所得稅法》第二十七條第五項(xiàng)的規(guī)定，那么就可以減按10%的稅率進(jìn)行征收。

此外，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》中，對(duì)非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)進(jìn)行了規(guī)定：被派遣人員工作的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任由派遣企業(yè)部分或全部承擔(dān)的，并且派遣企業(yè)負(fù)責(zé)考核評(píng)估被派遣人員的工作業(yè)績(jī)，那么一般會(huì)將其視為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所并提供勞務(wù)；另一種情況是，派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約方的企業(yè)，并且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所是相對(duì)固定和持久的，也就是說該機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》，其中第三條規(guī)定：享受協(xié)定待遇的非居民納稅人，在辦理納稅時(shí)，依據(jù)的是“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡脑瓌t。

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【第9篇】非居民企業(yè)境內(nèi)所得稅率

一、非居民企業(yè)貨物買賣的定性

非居民企業(yè)貨物買賣是指我國(guó)企業(yè)與境外企業(yè)之間進(jìn)行的貨物買賣活動(dòng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅法》的規(guī)定，我國(guó)稅收制度適用于我國(guó)的居民和非居民。其中，居民主要指在我國(guó)境內(nèi)有住所或者居所的個(gè)人、企業(yè)和其他組織，非居民則指在我國(guó)境外沒有住所或者居所的個(gè)人、企業(yè)和其他組織。

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅。其中，增值稅是指在商品生產(chǎn)和銷售過程中，按照貨物的增值額來計(jì)算的一種消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收入和利潤(rùn)所征收的一種稅款。關(guān)稅則是指對(duì)進(jìn)口和出口貨物征收的稅款。

二、非居民企業(yè)貨物買賣如何繳稅

1、增值稅

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到增值稅的主要問題是如何確定增值稅納稅人的身份和如何計(jì)算增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅法》的規(guī)定，境外企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照本法的規(guī)定繳納增值稅。因此，非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行的貨物買賣活動(dòng)一般都需要繳納增值稅。 對(duì)于非居民企業(yè)，增值稅計(jì)算的基礎(chǔ)是貨物的增值額。具體來說，增值額是指銷售額減去購(gòu)進(jìn)成本、費(fèi)用和稅金的金額。因此，在計(jì)算增值稅時(shí)，需要先確定貨物的銷售額和購(gòu)進(jìn)成本、費(fèi)用和稅金的金額，然后計(jì)算出增值額，最后按照一定的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅金額。

2、企業(yè)所得稅

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到企業(yè)所得稅的主要問題是如何確定應(yīng)納稅所得額和如何計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，境外企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行的貨物買賣活動(dòng)一般都需要繳納企業(yè)所得稅。 對(duì)于非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅計(jì)算的基礎(chǔ)是其在我國(guó)境內(nèi)所得的收入和利潤(rùn)。具體來說，應(yīng)納稅所得額是指非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)所得的收入減去相關(guān)的成本和費(fèi)用，然后按照一定的稅率計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅金額。

3、關(guān)稅

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到關(guān)稅的主要問題是如何確定進(jìn)口和出口貨物的關(guān)稅稅率和如何計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)關(guān)稅法》的規(guī)定，對(duì)進(jìn)口貨物應(yīng)征收關(guān)稅，出口貨物可以享受退稅或者免稅。因此，非居民企業(yè)進(jìn)行的進(jìn)口和出口貨物買賣活動(dòng)一般都需要繳納關(guān)稅。 對(duì)于進(jìn)口貨物，關(guān)稅稅率根據(jù)貨物的類別和來源地的不同而有所不同。具體來說，海關(guān)根據(jù)貨物的hs編碼和申報(bào)價(jià)值來確定關(guān)稅稅率，并按照申報(bào)的貨物價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅金額。對(duì)于出口貨物，可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定享受退稅或者免稅。具體來說，出口貨物可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額退稅、出口貨物退稅或者出口加工區(qū)免稅等優(yōu)惠政策。

三、總結(jié)

在非居民企業(yè)貨物買賣中，涉及到的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅。對(duì)于非居民企業(yè)，增值稅計(jì)算的基礎(chǔ)是貨物的增值額，企業(yè)所得稅計(jì)算的基礎(chǔ)是其在我國(guó)境內(nèi)所得的收入和利潤(rùn)，關(guān)稅稅率根據(jù)貨物的類別和來源地的不同而有所不同。因此，在進(jìn)行非居民企業(yè)貨物買賣時(shí)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃，以最大限度地減少稅負(fù)。

【第10篇】非居民企業(yè)適用的稅率

一 、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅范圍：（注意多選）

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期不申報(bào)的；

6.申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

（二）不適用核定征收的情況（選擇題、了解）

2023年1月1日起，專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

（三）核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算（掌握）：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

【例題·單選題】2023年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2023年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。

a.10.07

b.10.15

c.10.5

d.10.63

【答案】d

【解析】該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬(wàn)元）

二 、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

【例題·單選題】境外a公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2023年取得境內(nèi)甲公司投資收益100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值80萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元。2023年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。

a.12

b.14

c.18

d.36

【答案】a

【解析】財(cái)產(chǎn)凈值=80-20=60（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=[100+（80-60）]×10%=12（萬(wàn)元）。

三 、非居民企業(yè)的核定征收

（一）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

（二）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

（三）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

【解釋1】稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：

（1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；

（2）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；

（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。

【解釋2】非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

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【第11篇】非居民企業(yè)增值稅稅率

居民企業(yè)是指依照一國(guó)法律、法規(guī)在該國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在該國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 。和它相對(duì)應(yīng)的是非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅。我們看到的企業(yè)大部分都是居民企業(yè)，下面我來匯總最新居民企業(yè)所得稅稅率類型以及政策優(yōu)惠文件。

一、25%的基本稅率

基本稅率

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

二、適用20%的稅率

小型微利企業(yè)

對(duì)于小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào))第一條。本條2023年1月1日起施行，2023年12月31日終止執(zhí)行。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào) )第一條。本條實(shí)施時(shí)間為2023年1月1日至2024年12月31日。

三、適用15%稅率

1.高新技術(shù)企業(yè)

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條

2.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕79號(hào))第一條。

自2023年1月1日起

3.注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港 并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))第一條

本通知自2023年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日

4、西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)

自2023年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部公告2023年第23號(hào))第一條。

5.中國(guó)(上海)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)

臨港新片區(qū)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)

自2023年1月1起，對(duì)新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品(技術(shù))業(yè)務(wù)，并開展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)(上海)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕38號(hào))第一條、第四條。

四、適用10%稅率

1.國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)

自2023年1月1日起，國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)清單由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第45號(hào))第四條、第十條。