違約金是否繳納增值稅（3篇）

【第1篇】違約金是否繳納增值稅

【案例1】

甲公司銷售給乙公司汽車配件，10月份簽訂了一筆100萬元的購銷合同，合同已經(jīng)履行，后由于銷售的產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，按照合同約定，銷售方甲支付購方乙違約金11.7萬元。

請問：

乙公司收取的違約金是否繳納增值稅？是否需要開具增值稅發(fā)票？

答復：

不需要繳納增值稅，也不需要開具發(fā)票。

注意：

乍一看，合同已履行，支付的違約金屬于價外費用，應開具發(fā)票，實則不然。判斷是否要開具發(fā)票需看清是誰支付的違約金。只有銷售方向購買方收取的違約金才屬于價外費用。

購買方雖然收到違約金，但其未發(fā)生銷售商品、提供服務等經(jīng)營行為，不繳增值稅，不應開具發(fā)票。

注意：

（1）納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（2）依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營活動，不屬于開具發(fā)票的范圍。

（3）甲公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。

【案例2】

甲公司銷售給乙公司汽車配件，10月份簽訂了一筆100萬元的購銷合同，后乙方違約，不再從甲公司購貨，合同也未履行，按照合同約定，購方乙向銷售方甲支付違約金11.7萬元。

請問：

是否繳納增值稅？是否需要開具增值稅發(fā)票？

答復：

因銷售行為未發(fā)生，甲企業(yè)收到違約金，不應開具發(fā)票，不繳增值稅。

【案例3】

甲公司銷售給乙公司汽車配件，10月份簽訂了一筆100萬元的購銷合同，合同已經(jīng)履行。后乙方違約，未按照約定及時付款，按照合同約定，購方乙向銷售方甲支付違約金11.7萬元。

請問：

是否繳納增值稅？是否需要開具增值稅發(fā)票？

答復：

違約金就屬于價外費用，甲企業(yè)應將違約金并入銷售額計算繳納增值稅，同時給乙企業(yè)開具發(fā)票。

【政策參考】

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

（2）《國家稅務總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

（3）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國務稅務總局令第50號）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

（4）根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國稅發(fā)【1993】157號）第三十三條進一步明確：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務的一律不準開具發(fā)票。

（5）發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。

（6）根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

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【第2篇】違約金要交增值稅嗎

違約金是否繳納增值稅?

問：我公司收取的合同違約金是否繳納增值稅?

解答：合同違約金分為兩種情況：

1.違約金構(gòu)成“價外費用”的，就需要繳納增值稅。

比如，交易雙方的交易已經(jīng)達成，但是采購方因為資金暫時緊張，導致付款時間比合同約定的時間晚，采購方依照合同約定支付了違約金。該項違約金是在雙方交易已經(jīng)達成的情況下，構(gòu)成了“價外費用”，銷售方需要繳納增值稅。

2.違約金沒有構(gòu)成“價外費用”的，就不需要繳納增值稅。

比如，雙方簽署合同后，交易尚未發(fā)生，某一方因為自己單方面的原因提出解除合同的，依照合同約定，違約的一方向另外一方支付了違約金。由于該項違約金是沒有交易業(yè)務發(fā)生，所以不能構(gòu)成“價外費用”，就不需要繳納增值稅。

來源：稅屋 作者：彭懷文

2023年9月的解析

——對“違約金”一定要征收增值稅嗎?

涉稅案例

案例一：甲、乙兩公司簽訂合同，由甲公司向乙公司銷售某貨物，增值稅適用稅率17%。合同約定，如果甲公司完全按照合同履約，而乙公司未能按時支付貨款，按照合同約定，乙公司需向甲公司支付違約金5萬元。反過來，如果乙公司完全按照合同履約，而甲公司未能按時發(fā)貨，甲公司需向乙公司支付違約金5萬元。

案例二：甲公司向乙公司購買某產(chǎn)品，乙公司在該產(chǎn)品制作過程中使用了自己未公開的保密技術(shù)。后來乙公司得知自己的保密技術(shù)被甲公司泄露，隨即以甲公司違反合同約定的保密義務為由將其告上法庭，法庭最終判決甲公司賠償乙公司損失20萬元。

對于上述兩個案例中涉及的違約金，在實際執(zhí)行過程中，有稅務人員認為，凡是違約金一律征收增值稅。但上述企業(yè)財務人員認為，《增值稅暫行條例》中的違約金具有特定的內(nèi)涵，并非對所有的違約金都要征收增值稅。那么，對上述企業(yè)涉及的違約金到底該不該增收增值稅呢?

法理分析

現(xiàn)實生活中，有經(jīng)營就有可能違約，有違約就有可能要承擔違約責任，承擔違約責任就會發(fā)生經(jīng)濟利益的流入與流出，不可避免存在產(chǎn)生納稅義務的可能。當然，由于合同標的存在多樣性，執(zhí)行過程中可能會涉及不同的應稅行為，從而產(chǎn)生不同的納稅義務，其中有增值稅、營業(yè)稅或兩者兼而有之。為了方便探討，下面在提到增值稅時一律假設(shè)該合同標的物是涉及增值稅應稅貨物或應稅勞務的。

《增值稅暫行條例》第六條明確，計算增值稅額時涉及的銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。《增值稅暫行條例實施細則》第十二條還以正列舉的方式對價外費用的項目進行了明確規(guī)定。

根據(jù)以上規(guī)定，在增值稅的征收管理中違約金以價外費用的形式存在，但凡是違約金就要繳納增值稅嗎?答案是否定的?！对鲋刀悤盒袟l例》及實施細則中作為價外費用的違約金具有特定內(nèi)涵，其內(nèi)涵小于《合同法》中規(guī)定的違約金。筆者認為，違約金應同時符合以下三個條件才構(gòu)成價外費用，進而產(chǎn)生增值稅納稅義務。

第一，有相對應的價款存在。所謂價外費用實質(zhì)就是因價款而產(chǎn)生的附加費用，具有明顯的非獨立性。價外費用因價款而產(chǎn)生，以價款存在為前提條件，沒有價款就不存在價外費用，沒有價款的價外費用是無源之水、無本之木。與價款沒有任何依附關(guān)系的費用不能稱之為價外費用，因而也就不能作為增值稅的課稅收入而納稅。也可以這樣理解，價款與價外費用同時構(gòu)成銷售貨物或者應稅勞務的對價，只是因為其中部分對價的發(fā)生具有特殊性，出于特殊性的考慮才以價外費用的形式出現(xiàn)，但只有價款成立價外費用才存在意義，才能與價款一并產(chǎn)生納稅義務。

第二，與價款的表現(xiàn)對象有對應因果關(guān)系。違約金的取得必須與銷售貨物或者應稅勞務具有直接或間接的因果關(guān)系，否則不構(gòu)成增值稅中的價外費用。因為如果與價款的表現(xiàn)對象沒有對應因果關(guān)系，就說明不是因價款而產(chǎn)生，也就談不上所謂價外費用。

第三，向購買方收取。違約金的取得必須是向購買方收取，向其他第三方(具有關(guān)聯(lián)或債務承擔關(guān)系的除外)或購買方向供貨方收取的違約金同樣不構(gòu)成所謂價外費用。

因此，在實際執(zhí)行過程中，如果不加區(qū)分地生搬硬套法規(guī)條文，凡是違約金一律征收增值稅，這是不可取的。

此外，在合同磋商或執(zhí)行中還有可能存在違反先合同義務、締約過失、違反后合同義務可能承擔的賠償責任。與違約責任類似，這些責任的被追究都有可能導致合同某一方承擔“違約金”或賠償金，如果要將其歸類為增值稅中價外費用(賠償金)課稅，同樣也需同時滿足上述三個條件。

根據(jù)上述分析，筆者認為，在案例一中，甲公司從乙公司取得的違約金5萬元，符合作為價外費用計征增值稅的條件，應當就取得的違約金收入按照增值稅的價外費用申報繳納增值稅。根據(jù)增值稅抵扣原理和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，甲公司可以就該收入給乙公司開具增值稅發(fā)票。而乙公司自甲公司取得的違約金收入5萬元，不符合作為價外費用計征增值稅的條件，不作為價外費用計征增值稅;同時因不屬于營業(yè)稅的應稅行為也不應對其征收營業(yè)稅。當然，乙公司不得向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，也不得開具國稅機關(guān)監(jiān)管的普通發(fā)票;同時因不屬于營業(yè)稅的應稅行為未被計征營業(yè)稅，乙公司也不得開具地稅機關(guān)監(jiān)管的普通發(fā)票。

在案例二中，乙公司取得賠償款20萬元，同樣不符合賠償金作為價外費用計征增值稅的條件，不征收增值稅;不屬于營業(yè)稅的應稅行為也不對其征收營業(yè)稅。按照規(guī)定，乙公司不得向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，也不得開具國稅機關(guān)監(jiān)管的普通發(fā)票;同時因不屬于營業(yè)稅的應稅行為未被計征營業(yè)稅，不得開具地稅機關(guān)監(jiān)管的普通發(fā)票。

來源：中國稅務報 作者：曹遠戰(zhàn)

【第3篇】違約金增值稅

因為違約金是納稅人經(jīng)常遇到的問題，有關(guān)的增值稅問題，也經(jīng)常引起爭議。今天我們就結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定，分析不同情況下違約金的增值稅問題，一起來看看吧。

一、對有關(guān)法規(guī)的法理分析

通過對有關(guān)法規(guī)的法理分析，有助于分析不同情況的違約金，應如何處理。

（一）增值稅有關(guān)規(guī)定

對違約金征收增值稅的依據(jù)，是有關(guān)價外收費的規(guī)定。根據(jù)2023年修訂的增值稅暫行條例第六條的規(guī)定，“銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！?/p>

暫行條例實施細則第十二條規(guī)定：價外費用包括“價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、籌備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他種性質(zhì)的價外收費”。

（二）銷售額包括價外費用的作用

稅法在規(guī)定納稅人納稅義務的過程中，也在努力堵塞各種可能導致稅款流失的漏洞。

增值稅法規(guī)將價外費用包括在銷售額中，其作用就在于防止納稅人通過其他名目取得收入，侵蝕計稅依據(jù)，逃避增值稅。

如果只對價款征收增值稅，那么納稅人很容易逃避增值稅。比如上例中的甲公司可以將貨款100萬，分成價款80萬，裝卸費20萬，如果只對80萬征稅，納稅人增值稅應稅收入就少計20萬。

（三）價外費用的前提：有交易、有價款

但是，從價外費用的規(guī)定看，對價外費用并入銷售額征稅的前提，是有應該征收增值稅的行為，有與應稅行為對應的“價款”，也就是“有交易”，“有價款”。如果沒有交易行為，沒有與交易行為有關(guān)的“價款”，自然也就不存在“價外費用”。皮之不存，毛將焉附。

二、甲公司的違約金不應征增值稅

在對價外費用有關(guān)規(guī)定分析的基礎(chǔ)上，再看上例中甲公司收到的違約金，是否應征收增值稅，就很清楚了，不應征收增值稅。

（一）不應按照“價外費用”征稅

甲公司收到的違約金，是因為乙公司終止合同，雙方的交易沒有發(fā)生，甲公司沒有發(fā)生應稅行為，沒有“交易”，沒有“價款”，這筆違約金不是價外費用，不應按照“價外費用”征稅。

（二）也沒有其他征稅依據(jù)

不能按照“價外費用”征稅，能不能作為其他應稅收入征稅？也找不到依據(jù)。

目前增值稅的應稅收入實際包括五類：銷售貨物收入、提供加工修理修配勞務收入、營改增的服務收入、銷售不動產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入。甲公司自乙公司收到的違約金，不能歸入上述五類應稅收入中的任何一類，征稅沒有依據(jù)，不能征稅。

三、另外兩種違約金的涉稅分析

還是基于上面的例子，我們假定另外兩種情況的違約金，一是乙方履行部分合同的違約金，二是乙方延期支付的違約金。

（一）履行部分合同的違約金

乙公司沒有完全終止合同，而是購進了60萬元的貨物，支付甲公司60萬元貨款，另外支付4萬元違約金。這4萬元的違約金，是否應作為價外費用，并入60萬的銷售額中，一起計算銷項稅？

起碼還可以分為兩種情況：

1、這4萬元全部是因為40萬元貨款的違約

在這種情況下，盡管“有交易”，“有價款”，但是這4萬元的違約金，不是60萬交易和價款的價外費用，而是與40萬對應的違約金，不應按照60萬交易的價外費用征稅，也沒有其他應該征收增值稅的規(guī)定。與全部終止合同的違約金類似。

2、這4萬元部分是因為40萬元貨款的違約

許多購銷合同的價格與銷售數(shù)量有關(guān)，如果不到100萬，可能是另外的價格，有關(guān)的貨物，不再是60萬，而是61萬。

如果這4萬元，部分是因為40萬元貨款的違約，比如3萬元，另外1萬是因為合同金額不到100萬，原60萬的貨款，變成61萬。則4萬元違約金中的1萬，應作為60萬的價外費用，一起計算增值稅。

當然，具體如何處理，還要看雙方的合同，對當事人權(quán)利、義務、責任等的具體規(guī)定。

（二）延期支付貨款的違約金

如果甲公司按時保質(zhì)供貨，乙公司因資金緊張，沒有及時支付貨款，按照合同約定，在支付全部貨款后，還應支付4萬元違約金。這種情況下的違約金，與交易有關(guān)，與價款有關(guān)，也具有延期支付貨款利息的性質(zhì)，應該并入銷售額中，按照貨物的稅率，一并計算銷項稅。

需要注意的是，這4萬元的違約金，不能按照利息6%的稅率，計算銷項稅。

違約金是否應該作為價外費用征收增值稅，還是要具體問題具體分析，不可機械、呆板地理解和應用稅法。

四、處理涉稅問題的基本理念

對違約金增值稅問題的分析，可以作為處理涉稅問題基本理念的一個參考，處理其他涉稅問題，也是一個道理。

處理涉稅問題的基本思路、基本結(jié)論、基本目標分別是：

基本思路：業(yè)務決定稅務，合同證明業(yè)務。在正確理解稅法的基礎(chǔ)上，正確地分析問題。稅法就是一把尺子，用這把尺子正確地衡量實際情況，尤其是合同對當時雙方之間權(quán)利、義務、責任規(guī)定的情況。

基本結(jié)論是：涉稅問題，是否該征稅，基本清楚，稅務風險可防、可控。

基本目標是：既不少繳稅犯法，也不多繳稅犯傻。

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