滯納金稅款的計(jì)算公式（16篇）

【第1篇】滯納金稅款的計(jì)算公式

近日，網(wǎng)上有很多人在問：增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金可以超過本金嗎？其實(shí)這個(gè)問題已經(jīng)被問了10年之久，各地的稅務(wù)局在網(wǎng)上也有很多不錯(cuò)的回復(fù)。

1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對(duì)于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒有上限規(guī)定，故存在超過本金的情形。

2.稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強(qiáng)制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強(qiáng)制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。

上述說法中更加強(qiáng)調(diào)：稅款滯納金可以超過本金，但是也有另一種說法強(qiáng)調(diào)：稅款滯納金不可以超過本金。如果認(rèn)真琢磨一下這兩種 說法下的“滯納金”，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它們不是一回事，不能混為一談。

1.稅收上的滯納金。其實(shí)是一種利息性質(zhì)，實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，也沒有條款規(guī)定，銀行放貸，最終利息不能超過本金。

2.行政強(qiáng)制法中的滯納金，是對(duì)于行政機(jī)關(guān)做出罰款決定后，如果延遲繳納罰款而加收的滯納金，也就是加罰，不能超過本金。

3.這兩者是有本質(zhì)區(qū)別的，繳納稅款的義務(wù)是法定的，金額大小是稅收規(guī)定依法算出來的，延遲納稅相當(dāng)于國家貸款給納稅人；罰款金額是行政機(jī)關(guān)根據(jù)被查對(duì)象違法情節(jié)輕重裁量后決定的，罰或不罰，罰多罰少屬于行政處罰權(quán)自由裁量的范疇。

目前來看，各稅務(wù)局的觀點(diǎn)基本趨于一致：稅款滯納金是可以超過本金的。

【第2篇】稅款的滯納金怎么算

咨詢對(duì)象：寧波市稅務(wù)局

留言時(shí)間：2021-07-20

問題內(nèi)容：

我司為房地產(chǎn)行業(yè)，經(jīng)稽查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅2023年應(yīng)繳納0，實(shí)繳300萬，應(yīng)退300萬，2023年應(yīng)繳納600萬，實(shí)繳0，應(yīng)補(bǔ)600萬，請(qǐng)問計(jì)算2023年欠繳稅費(fèi)的滯納金計(jì)算基數(shù)是否可以以應(yīng)退稅款抵減應(yīng)補(bǔ)稅款后的金額，以（600-300）進(jìn)行計(jì)算

答復(fù)機(jī)構(gòu)：寧波市稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-07-2６

答復(fù)內(nèi)容：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：2023年匯算清繳多繳的稅款可以選擇在在2023年去抵減，如您當(dāng)時(shí)未選擇抵稅，2023年的600萬是您應(yīng)繳而未繳的稅款，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！蹦臏{金基數(shù)應(yīng)為600萬。感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系寧波稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

【第3篇】延期繳稅款滯納金問題

導(dǎo)讀：滯納金相信大家不會(huì)陌生的，對(duì)于很多日常生活中違約的發(fā)生都會(huì)伴隨著滯納金的出現(xiàn)，通常來說沒有按期繳納稅金的要加收每日萬分之五的滯納金，那么延遲繳納稅款要繳納多少滯納金？今天小編就給大家好好來算算！

緩繳稅款到期繳納時(shí)要不要繳滯納金

稅收征收管理法規(guī)定：納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

納稅人、扣繳義務(wù)人未能按規(guī)定的期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還要從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)稅務(wù)總局公告2023年第25號(hào)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。自2023年8月1日起施行。

滯納金指針對(duì)不按納稅期限繳納稅款或者不按還款期限歸還貸款，按滯納天數(shù)加收滯納款項(xiàng)一定比例的金額，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)或者債權(quán)人對(duì)逾期當(dāng)事人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。

計(jì)算公式：2023年，滯納金為低還款額未還部分的0.05%計(jì)算，低5元人民幣或1美元。計(jì)算公式為：滯納金=(低還款額－截止到期還款日已還款額)×0.05%。

拓展資料

納稅，即稅收中的納稅人的執(zhí)行過程，就是根據(jù)國家各種稅法的規(guī)定，按照一定的比率，把集體或個(gè)人收入的一部分繳納給國家。已辦理稅務(wù)登記，年應(yīng)納增值稅銷售額達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。

(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年稅銷售額在100萬元以上的；

(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的。

【第4篇】追征稅款滯納金的期限

關(guān)于送達(dá)福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠《稅務(wù)處理決定書》的公告

發(fā)布時(shí)間：2023年04月27日08時(shí)55分 來源：國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局

關(guān)于送達(dá)福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠《稅務(wù)處理決定書》的公告

福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠：

我局于2023年4月8日對(duì)你公司做出《稅務(wù)處理決定書》（榕稅一稽處〔2022〕111號(hào)），由于你公司已實(shí)際走逃失聯(lián)，文書無法通過直接、委托、郵寄、留置等方式送達(dá)，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條第二款規(guī)定，將文書予以公告送達(dá)，自公告之日起滿30日后視為送達(dá)。

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第一稽查局

2023年4月27日

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書

榕稅一稽處〔2022〕111號(hào)

福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠（納稅人識(shí)別號(hào)：913501211546721686）：

我局于2023年2月25日至2023年2月28日對(duì)你廠單位（地址：閩侯縣南嶼鎮(zhèn)江口青州56號(hào)）2023年1月1日至2023年12月31日期間的發(fā)票涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、違法事實(shí)

（一）你單位納稅人狀態(tài)為非正常，實(shí)際走逃（失聯(lián)）。

（二）你單位于2023年10月取得徐州永誠紡織有限公司開具的2份已證實(shí)虛開的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼3200163130，發(fā)票號(hào)碼4550292-4550293，開票日期2023年10月24日，貨物名稱：棉紗，價(jià)款197333.34元，稅款33466.66元，價(jià)稅合計(jì)230800元）；2023年5月取得泗陽永恒紡織有限公司開具的6份已證實(shí)虛開的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼3200163130，發(fā)票號(hào)碼19567084-19567089，開票日期2023年5月19日，貨物名稱：棉紗，價(jià)款592820.52元，稅款100779.48元，價(jià)稅合計(jì)693600元）。上述發(fā)票分別于2023年3月認(rèn)證抵扣增值稅33466.66元，2023年5月認(rèn)證抵扣增值稅100779.48元，截至本檢查期尚未進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，影響當(dāng)期增值稅。

（三）你單位2012-2023年度個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率5%。

以上事實(shí)有書證為證，由于你單位走逃（失聯(lián)），未簽字確認(rèn)。

二、處理決定及依據(jù)

（一）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕33號(hào)）規(guī)定，你單位取得上述虛開的8值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)追繳你單位2023年3月增值稅33466.66元，2023年5月增值稅100779.48元。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條，應(yīng)追繳你單位2023年3月城市維護(hù)建設(shè)稅1673.33 元，2023年5月城市維護(hù)建設(shè)稅5038.97 元。

根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二、三條，應(yīng)追繳你單位2023年3月教育費(fèi)附加1004.00 元，2023年5月教育費(fèi)附加3023.38 元。

根據(jù)《福建省地方教育附加征收管理暫行辦法》第二條和《福建省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（閩政文〔2011〕230號(hào)）文第一、二的規(guī)定，應(yīng)追繳你單位2023年3月地方教育附加669.33 元，2023年5月地方教育附加2015.59 元。

你單位上述應(yīng)補(bǔ)2023年度稅款及滯納金，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十一條、第八十二條的規(guī)定，2023年度追繳的稅款已過稅款追征期，本次檢查不予追繳。

（三）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔1997〕43號(hào)）第三十二條第九款、《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）的規(guī)定，你單位取得泗陽永恒紡織有限公司虛開的14份增值稅專用發(fā)票，不得作為個(gè)人所得稅稅前扣除憑證。你單位2023年度至2023年度個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率5%。本次協(xié)查發(fā)票不影響個(gè)人所得稅，故本次檢查不追繳個(gè)人所得稅。

你單位若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局第一稽查局

2023年4月8日

來源：稅乎網(wǎng) 福州市稅務(wù)局

【第5篇】欠繳稅款的滯納金

案例

2023年初，某基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其下轄企業(yè)a公司開展稅務(wù)稽查時(shí)，認(rèn)為a公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳2023年企業(yè)所得稅稅款，并下發(fā)了《稅務(wù)處理決定書》，要求a公司限期繳納企業(yè)所得稅和相應(yīng)滯納金，a公司補(bǔ)繳稅款的同時(shí)，也被征收了超過補(bǔ)繳稅款額的滯納金。

企業(yè)方認(rèn)為，根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款的規(guī)定，加處罰款或者滯納金的數(shù)額，不得超出金錢給付的數(shù)額。因此，其被加收的滯納金是不符合《行政強(qiáng)制法》規(guī)定的。經(jīng)過多輪溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終也認(rèn)可了a公司的觀點(diǎn)，并將多征收的滯納金退還a公司。

分析

上述案例反映了實(shí)踐中一直以來的爭論，即滯納金究竟能否超過企業(yè)所欠稅款。筆者認(rèn)為，所繳納的滯納金不應(yīng)超過企業(yè)所欠繳稅款。

2004年5月18日，最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會(huì)紀(jì)要》（法〔2004〕96號(hào)）第二條第二款第二項(xiàng)“特別規(guī)定與一般規(guī)定的適用關(guān)系”規(guī)定，法律之間、行政法規(guī)之間或者地方性法規(guī)之間對(duì)同一事項(xiàng)的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時(shí)，新的一般規(guī)定允許舊的特別規(guī)定繼續(xù)適用的，適用舊的特別規(guī)定；新的一般規(guī)定廢止舊的特別規(guī)定的，適用新的一般規(guī)定。

由此來看，《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款對(duì)于滯納金的“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”的限制并沒有例外性規(guī)定，即不再允許法律存在特別規(guī)定，所有種類的滯納金不能超過本金。依此判斷，稅收滯納金亦不能超越法律的規(guī)定不受限制的征收。

另外，《行政強(qiáng)制法釋義》對(duì)同樣載明：滯納金屬于執(zhí)行罰，是間接強(qiáng)制的一種。適用加處罰款或者滯納金的條件，一是當(dāng)事人逾期不履行金錢給付義務(wù)的行政決定；二是行政機(jī)關(guān)的告知義務(wù)。金錢給付義務(wù)包括稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰款等以給付金錢作為義務(wù)內(nèi)容的義務(wù)。

從《行政強(qiáng)制法釋義》可以看出，在2023年對(duì)《行政強(qiáng)制法》立法時(shí)，是考慮了欠稅滯納金的，因而欠稅屬于《行政強(qiáng)制法》所規(guī)定的金錢給付義務(wù)。如果納稅人逾期不繳納稅款，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《行政強(qiáng)制法》的規(guī)定，要求納稅人繳納欠稅滯納金。

《立法法》第九十二條規(guī)定，同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定?！缎姓?qiáng)制法》2023年1月1日施行，是行政強(qiáng)制方面的一般法律，屬于新法，而《稅收征收管理法》1993年1月1日施行，是關(guān)于稅收征管的特別法，屬于舊法，兩部法律均由全國人大常委會(huì)制定通過。從一般法與特別法的關(guān)系看，稅收滯納金應(yīng)適用《稅收征管法》的規(guī)定；從新法與舊法的關(guān)系看，應(yīng)適用《行政強(qiáng)制法》。

觀點(diǎn)

筆者認(rèn)為，欠稅滯納金原則上不應(yīng)超出欠繳稅款金額。事實(shí)上，具體實(shí)踐中，相關(guān)案例也支持了筆者的這一觀點(diǎn)。

從公開的司法文書可以看到，有關(guān)欠稅滯納金能否超過金錢給付義務(wù)即欠繳稅款的案例，多見于稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行納稅人的欠繳稅款及滯納金中。舉例來說，某稅務(wù)局向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ荷暾?qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行其于2023年5月4日作出的《稅務(wù)處理決定書》，要求被執(zhí)行人某食品進(jìn)出口公司補(bǔ)繳欠繳稅款人民幣261余萬元，及相應(yīng)滯納金人民幣651余萬元。此案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行的滯納金，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過欠繳稅款。最終，執(zhí)行法院根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款的規(guī)定，滯納金不得超過應(yīng)繳款項(xiàng)的數(shù)額，作出強(qiáng)制執(zhí)行的滯納金的數(shù)額不得超過所欠繳稅款261余萬元的裁定。

由此可知，司法實(shí)踐中審判法院認(rèn)為欠繳稅款也屬于金錢給付義務(wù)，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收滯納金，應(yīng)當(dāng)適用《行政強(qiáng)制法》不能超過金錢給付義務(wù)的規(guī)定。

【第6篇】稅款罰款算滯納金嗎

強(qiáng)制執(zhí)行稅款、稅收滯納金和稅務(wù)罰款，誰來行使？

《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》規(guī)定，行政強(qiáng)制執(zhí)行由法律設(shè)定。法律沒有規(guī)定行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的，作出行政決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以自期限屆滿之日起三個(gè)月內(nèi)，依照規(guī)定申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

一、稅款、稅收滯納金強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)專屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十一條：本法第三十七條（扣押）、第三十八條（凍結(jié)、扣押查封）、第四十條（扣繳、拍賣變賣）規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。

因此，稅款、稅收滯納金強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)專屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使，不能申請(qǐng)法院來強(qiáng)制執(zhí)行。

二、稅務(wù)行政罰款強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行

《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條第三款：當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

因此，稅務(wù)行政罰款可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

【第7篇】地稅補(bǔ)繳稅款滯納金

以北京為例，2006年使用的社平工資是2734元，靈活就業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的年繳費(fèi)基數(shù)是6855元，養(yǎng)老保險(xiǎn)年繳費(fèi)548.40元。醫(yī)療保險(xiǎn)的年繳費(fèi)基數(shù)是22188元，個(gè)人繳費(fèi)是221.88元。繳費(fèi)的指數(shù)是20.89%，這是歷年繳費(fèi)指數(shù)最低的1年。這可是4050人員繳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。

如果2023年補(bǔ)繳2006的社保，那就是17年。滯納金1年18%，17年就是306%

補(bǔ)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)1年是548.40元，它的滯納金就是1678.10元，補(bǔ)繳一年的養(yǎng)老保險(xiǎn)合計(jì)就是2226.50元，足夠當(dāng)年繳2年的社保三險(xiǎn)。繳2年的三險(xiǎn)社保，可領(lǐng)6個(gè)月的失業(yè)金，至少不會(huì)低于1800元。

補(bǔ)繳醫(yī)療保險(xiǎn)1年是221.88元，它的滯納金就是678.95元，補(bǔ)繳1年的醫(yī)療保險(xiǎn)合計(jì)就是900.83元，足夠當(dāng)年繳1年的社保三險(xiǎn)。繳1年的社保領(lǐng)3個(gè)月的失業(yè)金，不會(huì)低于900元，幾乎就是白撿了1年的社保。多1年的社保年限，養(yǎng)老金每月至少多70元左右，1年就是840左右。

如果補(bǔ)繳25年前的養(yǎng)老或醫(yī)保

滯納金就是450%

如果補(bǔ)繳30年前的養(yǎng)老或醫(yī)保

滯納金就是540%

補(bǔ)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)只有當(dāng)年的應(yīng)繳數(shù)額和利息進(jìn)入你的個(gè)人賬戶，其余的滯納金與你無關(guān)。

以2006年的為例，養(yǎng)老金1年繳費(fèi)是548.40元，補(bǔ)繳合計(jì)2226.50元，估計(jì)最多也就是有1000元能進(jìn)個(gè)人賬戶，1000元÷139元=7.20元，1年也就是87元，25.6年才能把2226.5元拿回來。

【第8篇】稅款滯納金怎么交納

1、根據(jù)《刑法》第201條，202條規(guī)定：

10%以上—3年以下

30%以上—7年以下

具體量刑數(shù)額：

5萬元不足50萬——處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金。

50萬元以上不足250萬元——處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金

250萬元以上——處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)

2、花錢買罪的條件：

5年內(nèi)沒有被稅務(wù)行政處罰超過兩次

5年內(nèi)沒有被稅務(wù)刑事處罰超過一次

主動(dòng)的補(bǔ)繳稅款，罰款，滯納金

舉例：

偷稅100萬,如何補(bǔ)繳稅款,，罰款，滯納金？

補(bǔ)稅——100%，100萬

罰款——50%—5倍之間，一般12倍，100萬-200萬

滯納金——每天萬分之五，一天500元，一年18萬

一年被查：合計(jì)：218萬——318萬之間

連續(xù)5年，每年偷稅100萬，被查，合計(jì)：1270萬-1770萬之間

關(guān)注小編，帶你了解更多財(cái)稅知識(shí)。

【第9篇】預(yù)繳稅款繳納滯納金嗎

沒有定期繳納稅款的企業(yè)，通常會(huì)被處以補(bǔ)償性質(zhì)或者懲罰性質(zhì)的款項(xiàng)，滯納金就屬于這種性質(zhì)的款項(xiàng)。但是，有一些特殊的情況，企業(yè)雖然沒有及時(shí)繳納稅款，但是也不需要繳納滯納金。

加收利息，但不加收滯納金

個(gè)人所得稅特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款：在《個(gè)人所得稅》第八條中，規(guī)定了三種需要依照規(guī)定作出納稅調(diào)整的情況，補(bǔ)征稅款的同時(shí)，并依法加收利息。

企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款：在《企業(yè)所得稅法》中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本規(guī)定作出納稅調(diào)整的，除補(bǔ)繳稅款外，還需要加收利息。

不加收利息，也不加收滯納金

企業(yè)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的疏漏而少繳納了稅款，依照《稅收征管法》中的相關(guān)規(guī)定，這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在三年內(nèi)追繳稅款，但不能加收滯納金。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》，納稅人預(yù)繳土地增值稅后，只要在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)清算補(bǔ)繳了土地增值稅，就不需要繳納滯納金。

在破產(chǎn)法中，規(guī)定了應(yīng)在企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)被受理的當(dāng)日起，停止計(jì)算企業(yè)債權(quán)的利息；最高法院在審理企業(yè)破產(chǎn)案件時(shí)，對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)進(jìn)行了更詳細(xì)的描述：人民法院受理破產(chǎn)案件后，債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金。也就是說，在企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)被受理的當(dāng)日起，停止計(jì)算滯納金。

如果是由于橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障等，非納稅人造成的原因造成的稅款繳納不成功，納稅人不需要繳納滯納金。

繳納憑證上應(yīng)納稅額和滯納金在一元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。

納稅人占用了應(yīng)稅土地，但是目前還不能確定應(yīng)稅面積的，等待主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后結(jié)清稅款，不需要繳納滯納金。

關(guān)于不加收滯納金的幾種情況，大家都清楚了嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第10篇】計(jì)算稅款滯納金天數(shù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳款稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。” 滯納金=滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金加收率（0.05%）

【第11篇】免收稅款滯納金條件

社保滯納金免除的條件：

1、參軍服兵役期間；

2、不帶薪上學(xué)期間；

3、下崗失業(yè)領(lǐng)取困難生活補(bǔ)助或失業(yè)金期間；

4、享受城市最低生活保障期間；

5、根據(jù)國家規(guī)定可以免繳的其他情況。

【法律依據(jù)】

《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十六條，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

【第12篇】稅款滯納金免除申請(qǐng)

尊敬的 領(lǐng)導(dǎo)：

———超市于2023年6月入駐貴校經(jīng)營校園超市，在這三年多的時(shí)間里，我們深切感受到百年師大“———”的文化氣息；這三年多的時(shí)間里，我們從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和老師們對(duì)我們企業(yè)嚴(yán)格管理、溫情幫助中，感受到貴校育人不僅僅是課堂上的知識(shí)傳授和老師們對(duì)學(xué)生的諄諄教誨，還體現(xiàn)在管理者們的各項(xiàng)日常工作中。

2023年6月，我們以———萬年租金中標(biāo)現(xiàn)在經(jīng)營的超市房產(chǎn)使用權(quán)。盡管我們當(dāng)時(shí)覺得租金很高，但是初步測算，至少可以持平。然而，這三年多時(shí)間里，超市的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化：首先，電商的迅速發(fā)展，實(shí)體店經(jīng)濟(jì)總體不景氣，下滑嚴(yán)重。貴校在我們超市旁邊就有一大型快遞中心，這對(duì)我們的超市生意有直接重大沖擊；其次，受疫情影響，我們超市進(jìn)貨成本、人力資源成本等運(yùn)營成本上漲，但感恩于貴校領(lǐng)導(dǎo)老師對(duì)我們的信任和支持，為了協(xié)助學(xué)校度過疫情難關(guān)，超市商品售價(jià)不僅沒上漲，部分商品售價(jià)還做了下調(diào)；再次，在這三年多時(shí)間內(nèi)，我們部分校園超市（包括貴校校內(nèi)超市）所在學(xué)校僅有少數(shù)學(xué)生返校，營業(yè)比停業(yè)虧損更嚴(yán)重的情況下，為了滿足學(xué)生購物需求，我們依然按照學(xué)校的請(qǐng)求，開門營業(yè)。此外，北京總部幾家校園超市，因疫情影響持續(xù)幾個(gè)月停業(yè)；而在這次疫情中，虧損最為慘重的是我們總部的美食城。

我們企業(yè)遇到了前所未有的困難，我們也無數(shù)次想過放棄，但是放棄談何容易？我們有四五百員工，他們都是各自家庭的經(jīng)濟(jì)支柱，如果他們失業(yè)，對(duì)他們的家庭會(huì)造成重大的經(jīng)濟(jì)壓力。近期，美的被優(yōu)化員工的離職信及其董事長方洪波的回復(fù)，看完令人潸然淚下，樸素的文字中，流淌著眷戀、深情、無奈、遺憾和迷茫。我們本著對(duì)員工負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)盡責(zé)的信念，下定決心逆流前行。

盡管我們竭盡所能，足額繳納了貴校的所有租金，但是我們未能在合同約定的期限內(nèi)及時(shí)繳納。根據(jù)合同的約定，我們需要繳納巨額違約金（合同約定每遲繳一天租金，需要繳納年租金的1%滯納金，相當(dāng)每1000月租金，遲繳費(fèi)一天，需要繳納違約金120元）。作為企業(yè)，按照合同履約，這是我們的本分，但目前，我們確實(shí)無力繳納這部分違約金。在此，懇請(qǐng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，看在疫情期間，我們無條件地滿足學(xué)校要求，協(xié)助學(xué)校度過疫情難關(guān)的份上，看在我們對(duì)員工的這份情懷和對(duì)社會(huì)的這份責(zé)任份上，支持幫助我們這家小微企業(yè)度過經(jīng)營難關(guān)，免收我公司的所有滯納金。

特此申請(qǐng)，懇請(qǐng)批準(zhǔn)

【第13篇】地稅滯納金比稅款高

中交第二公路工程局有限公司、國家稅務(wù)總局林州市稅務(wù)局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))二審行政判決書

案由：稅務(wù)行政管理（稅務(wù)）

案號(hào)：（2018）豫05行終222號(hào)

發(fā)布日期：2018-09-30

裁決要旨

稅款滯納金不受《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定的限制。

河南省安陽市中級(jí)人民法院

行 政 判 決 書

（2018）豫05行終222號(hào)

上訴人（原審原告）中交第二公路工程局有限公司，住所地陜西省西安市科技6路33號(hào)。

法定代表人杜會(huì)民，董事長。

委托代理人李衛(wèi)紅，中交第二公路工程局有限公司工作人員。

委托代理人莫兵云，河南新林州律師事務(wù)所律師。

被上訴人（原審被告）國家稅務(wù)總局林州市稅務(wù)局，住所地河南省林州市人民路194號(hào)。

法定代表人裴社奇，局長。

出庭副職負(fù)責(zé)人黃志剛，副局長。

委托代理人胡學(xué)明，大滄海律師事務(wù)所律師。

上訴人中交第二公路工程局有限公司（以下簡稱中交公司）訴被上訴人河南省林州市地方稅務(wù)局（以下簡稱原林州市地稅局）行政強(qiáng)制一案，不服河南省安陽市文峰區(qū)人民法院(2018)豫0502行初6號(hào)行政判決，向本院提起上訴。本院審理過程中，原林州市地稅局被撤銷，其職權(quán)由國家稅務(wù)總局林州市稅務(wù)局（以下簡稱林州市稅務(wù)局）行使，本院依法將被上訴人變更為林州市稅務(wù)局。本院依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。中交公司的委托代理人李衛(wèi)紅、莫兵云，林州市稅務(wù)局的副職負(fù)責(zé)人黃志剛和委托代理人胡學(xué)明到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

原審法院查明：2023年3月15日，中交公司林州至長治高速公路路面10標(biāo)項(xiàng)目經(jīng)理部與河南省林州市姚村鎮(zhèn)焦家屯村民委員會(huì)（以下簡稱焦家屯村委會(huì)）簽訂了土地租賃協(xié)議書，中交公司經(jīng)理部租用焦家屯村焦姚現(xiàn)北側(cè)、河西岸路西側(cè)、申家崗機(jī)耕路東側(cè)49.4畝土地，作為林長高速公路路面水穩(wěn)及瀝青施工拌合場用地，租賃期限從2023年3月10日至2023年3月10日；協(xié)議中約定施工結(jié)束后由焦家屯村委會(huì)進(jìn)行復(fù)耕。協(xié)議到期后，在未復(fù)耕的情況下，焦家屯村委會(huì)又繼續(xù)將該地塊的部分土地租賃給林州市宏達(dá)駕校使用。由于未及時(shí)進(jìn)行復(fù)耕，產(chǎn)生了耕地占用稅及滯納金。原林州市地稅局于2023年7月25日向中交公司送達(dá)了林地稅通〔2016〕07005號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，于2023年8月24日送達(dá)了林地稅通〔2016〕07009號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，于2023年9月7日送達(dá)了林地稅通〔2016〕09001號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，于2023年4月5日送達(dá)了林地姚強(qiáng)催〔2017〕04001號(hào)《強(qiáng)制執(zhí)行催告書》，于2023年7月26日送達(dá)了林地稅強(qiáng)扣〔2017〕1號(hào)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項(xiàng)適用）》。2023年7月20日，林州市國土資源局姚村國土資源所給原林州市地稅局出具證明，內(nèi)容為“2023年3月10日至2023年3月10日，中交公司租用焦家屯村委會(huì)49.4畝土地，作為林長高速公路路面水穩(wěn)及瀝青拌合場臨時(shí)用地。根據(jù)《姚村鎮(zhèn)土地利用總體規(guī)劃（2010—2023年）》圖所示，該地塊為基本農(nóng)田”。2023年7月26日，原林州市地稅局從中交公司在中國建設(shè)銀行西安市長安路支行的銀行存款賬戶扣繳了2325763.77元稅款及滯納金。

原審法院認(rèn)為：《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅?！钡谑l規(guī)定：“耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收?！备鶕?jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！敝薪还咀庥媒辜彝痛逦瘯?huì)土地，作為林長高速公路路面水穩(wěn)及瀝青施工拌和場用地，中交公司占用的耕地占用稅在原林州市地稅局主管范圍內(nèi)，原林州市地稅局具有在本轄區(qū)范圍內(nèi)征收耕地占用稅的法定職權(quán)。中交公司作為耕地占用稅的納稅人，具有繳納耕地占用稅的義務(wù)，原林州市地稅局依照法定程序，向中交公司送達(dá)了繳納稅務(wù)通知書、強(qiáng)制執(zhí)行催告書及強(qiáng)制執(zhí)行決定書等稅務(wù)文書，對(duì)中交公司作出林地稅強(qiáng)扣〔2017〕1號(hào)稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書并扣劃中交公司稅款及滯納金2325763.77元的行政行為，符合法定程序、適用法律法規(guī)正確，予以支持。中交公司請(qǐng)求稅收滯納金的征收應(yīng)適用《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》的訴求和要求撤銷原林州市地稅局作出的林地稅強(qiáng)扣〔2017〕1號(hào)稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書并退回扣繳稅款和滯納金合計(jì)2325763.77元、賠償因原林州市地稅局扣劃行為給其造成的利息損失33724元的訴求，于法無據(jù)，不予支持。原審法院依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條之規(guī)定，判決駁回中交公司的訴訟請(qǐng)求。

上訴人中交公司上訴稱：一、原林州市地稅局作出的相關(guān)稅務(wù)征收決定違法。首先，相關(guān)稅務(wù)征收決定認(rèn)定事實(shí)錯(cuò)誤。中交公司臨時(shí)用地系有關(guān)政府及政府部門協(xié)調(diào)而成，中交公司與焦家屯村委會(huì)約定，用地完畢后由該村委會(huì)復(fù)耕，中交公司不應(yīng)承擔(dān)繳稅責(zé)任。其次，該稅務(wù)征收決定違反法定程序?！吨腥A人民共和國稅收征管法》第五十二條規(guī)定的稅款征收期最長為五年，中交公司開始用地時(shí)間為2023年3月10日，原林州市地稅局于2023年7月25日作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》時(shí)距中交公司開始用地時(shí)間已超過五年。由于原林州市地稅局怠于履行法定職責(zé)，已不享有對(duì)中交公司征收稅款和收取滯納金的權(quán)利。二、原林州市地稅局作出的被訴強(qiáng)制執(zhí)行行為違法。首先，被訴強(qiáng)制執(zhí)行決定書決定執(zhí)行的滯納金超過稅款本金總額，違反了《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第十八條、第三十七條、第四十五條的規(guī)定。其次，被訴強(qiáng)制執(zhí)行決定書沒有明確告知強(qiáng)制執(zhí)行所依據(jù)的事實(shí)、理由、法律和標(biāo)準(zhǔn)，且沒有直接向中交公司送達(dá)強(qiáng)制執(zhí)行決定書，而是在實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施后，才通過郵寄的方式送達(dá)中交公司，程序違法。原審法院對(duì)原林州市地稅局作出的明顯違反法律規(guī)定的稅收強(qiáng)制執(zhí)行行為，未充分查明事實(shí)，作出錯(cuò)誤判決，損害了中交公司的合法權(quán)益。請(qǐng)求：撤銷原審判決；撤銷原林州市地稅局作出的林地稅強(qiáng)扣〔2017〕1號(hào)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》；判令林州市稅務(wù)局向中交公司退回扣繳稅款和滯納金合計(jì)2325763.77元，并賠償利息損失33724元。

被上訴人林州市稅務(wù)局答辯稱：一、中交公司是涉案49.4畝基本農(nóng)田臨時(shí)使用人，根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條的規(guī)定，是耕地占用稅的納稅人，該公司未依法辦理納稅申報(bào)，原林州市地稅局分別于2023年7月25日、8月24日、9月7日向該公司下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》和《限期繳納稅款通知書》，中交公司對(duì)上述通知書均未依法提起行政復(fù)議。原林州市地稅局作出的稅務(wù)征收決定已經(jīng)生效，具有執(zhí)行力，可以作為進(jìn)行行政強(qiáng)制執(zhí)行的依據(jù)。二、原林州市地稅局作出的本案被訴強(qiáng)制執(zhí)行決定認(rèn)定事實(shí)清楚，程序合法。該執(zhí)行決定執(zhí)行的是林地稅通〔2016〕09001號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（限期繳納稅款通知），該通知書明確寫明了中交公司應(yīng)繳納的耕地占用稅數(shù)額和滯納金的標(biāo)準(zhǔn)。原林州市地稅局于2023年4月5日作出的林地姚強(qiáng)催〔2017〕04001號(hào)《強(qiáng)制執(zhí)行催告書》再次告知了執(zhí)行的內(nèi)容。原林州市稅務(wù)局行政強(qiáng)制執(zhí)行程序并無不當(dāng)。原審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，中交公司的上訴理由不能成立。請(qǐng)求：駁回上訴，維持原判。

經(jīng)本院審理查明，2023年7月25日，原林州市地稅局作出林地稅通〔2016〕07005號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求中交公司接到通知之日起3日內(nèi)就其使用的49.4畝土地按基本農(nóng)田申報(bào)耕地占用稅。2023年8月24日，原林州市地稅局作出林地稅通〔2016〕07009號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，核定中交公司應(yīng)申報(bào)的耕地占用稅為1086805.5元，要求該公司接到通知之日起7日內(nèi)繳納稅款及稅收滯納金。2023年9月7日，原林州市地稅局作出林地稅通〔2016〕09001號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》要求中交公司于2023年9月17日前繳納耕地占用稅1086805.5元，并于稅款滯納之日起至繳納之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，與稅款一并繳納。上述通知書均告知了中交公司救濟(jì)方式及期限，中交公司收到通知書后未提起行政復(fù)議和行政訴訟。2023年4月5日，原林州市地稅局作出林地姚強(qiáng)催〔2017〕04001號(hào)《強(qiáng)制執(zhí)行催告書》，內(nèi)容為：“中交公司，我局于2023年9月7日向你單位送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（〔2016〕09001號(hào)），但你單位在規(guī)定的期限內(nèi)仍未繳清耕地占用稅1086805.5元，根據(jù)《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第三十五條之規(guī)定，現(xiàn)依法向你單位催告，請(qǐng)你單位自收到本催告書次日起5日內(nèi)到原林州市地稅局姚村稅務(wù)所繳納，稅款從滯納之日起至繳納之日止每日萬分之五的滯納金一并繳納。逾期仍未履行義務(wù)的，我局將根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第四十條和《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十六條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第三十六條之規(guī)定，你單位收到催告書后有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。請(qǐng)你單位在收到催告書次日起3日內(nèi)提出陳述和申辯，逾期不陳述、申辯的視為放棄陳述和申辯的權(quán)利?！痹摯吒鏁ㄟ^郵寄的方式送達(dá)中交公司，該公司于2023年4月8日收到后未提出陳述和申辯。2023年7月26日，原林州市地稅局作出林地稅強(qiáng)扣〔2017〕1號(hào)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項(xiàng)適用）》，內(nèi)容為：“中交公司，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第四十條規(guī)定，經(jīng)林州地稅局局長批準(zhǔn)，決定從2023年7月26日起從你單位在中國建設(shè)銀行西安市長安路支行的存款賬戶中扣繳以下款項(xiàng)，繳入國庫：稅款1086805.5元，滯納金1238958.27元，合計(jì)2325763.77元。如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向林州市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴?！痹种菔械囟惥钟?023年7月26日向中交公司郵寄了該強(qiáng)制執(zhí)行決定書，并于同日從銀行劃扣了2325763.77元。

本院經(jīng)審理查明的其他事實(shí)與原審判決認(rèn)定的事實(shí)一致，本院予以確認(rèn)。

本院認(rèn)為：根據(jù)雙方當(dāng)事人的訴辯意見，本案的爭議焦點(diǎn)主要有以下三個(gè)，一是被訴行政強(qiáng)制執(zhí)行行為是否具有事實(shí)根據(jù)，二是被訴強(qiáng)制執(zhí)行行為是否超過法律規(guī)定的必要限度，三是被訴強(qiáng)制執(zhí)行行為程序是否合法。

一、關(guān)于本案被訴行政強(qiáng)制執(zhí)行行為是否具有事實(shí)根據(jù)問題。本案的被訴行政行為系行政強(qiáng)制執(zhí)行行為，是行為機(jī)關(guān)對(duì)不履行行政決定的公民、法人或者其他組織依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行政行為。在此類案件中，被強(qiáng)制執(zhí)行的行政決定是否合法，不屬司法審查范圍。法院對(duì)被強(qiáng)制執(zhí)行的行政決定的審查僅止于判定其是否屬無效行政決定，如果被強(qiáng)制執(zhí)行的行政決定無效，則被訴行政強(qiáng)制行為缺乏事實(shí)根據(jù)；如果被強(qiáng)制執(zhí)行的行政決定有效，則被訴強(qiáng)制行為具有事實(shí)根據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第七十五條和《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》第九十九條規(guī)定，只有行政決定具有下列情形之一時(shí)，才能被認(rèn)定為無效：一是實(shí)施主體不具有行政主體資格，二是減損權(quán)利或者增加義務(wù)的行政決定沒有法律規(guī)范依據(jù)，三是行政決定的內(nèi)容客觀上不可能實(shí)施，四是具有其他重大且明顯違法的情形。本案中，被訴行政強(qiáng)制決定執(zhí)行的是原林州市地稅局作出的〔2016〕09001號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，該通知書顯然并不具有應(yīng)被認(rèn)定為無效的情形，原林州市地稅局作出的本案被訴強(qiáng)制執(zhí)行行為具有事實(shí)根據(jù)。中交公司上訴稱原林州市地稅局作出的相關(guān)稅務(wù)征收決定違法，不應(yīng)被執(zhí)行的上訴理由不能成立。

二、關(guān)于本案被訴行政強(qiáng)制執(zhí)行行為是否超過法律規(guī)定的必要限度問題?！吨腥A人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”該加處滯納金是行政機(jī)關(guān)對(duì)不履行行政決定的當(dāng)事人采取的懲罰性強(qiáng)制執(zhí)行手段，滯納金是行政決定之外另行確定的，其數(shù)額不得超過行政決定確定的數(shù)額。而本案中，原林州市地稅局作出的〔2016〕09001號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》確定中交公司應(yīng)繳納的款項(xiàng)包含兩項(xiàng)：其一是耕地占用稅1086805.5元；其二是稅款滯納金，數(shù)額是從稅款滯納之日起至繳納之日止按日加收滯納稅款的萬分之五。該稅款滯納金是被執(zhí)行的行政決定確定的內(nèi)容，并不是執(zhí)行階段另行采取的懲罰性強(qiáng)制執(zhí)行手段，不受《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定的限制。中交公司認(rèn)為原林州市地稅局執(zhí)行的滯納金超過稅款本金數(shù)額，違反了《中華人民共和國行政強(qiáng)制執(zhí)行法》第四十五條規(guī)定的上訴理由不能成立。

三、關(guān)于本案被訴行政強(qiáng)制執(zhí)行行為程序是否合法問題?！吨腥A人民共和國行政強(qiáng)制法》第三十五條至三十八條和第四十條等規(guī)定了金錢給付義務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行程序，規(guī)定：對(duì)不履行行政決定的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以書面的方式對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行催告，催告過程中要充分保障當(dāng)事人的陳述和申辯權(quán)。經(jīng)催告仍不履行的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定并予以執(zhí)行。本案中，中交公司收到原林州市地稅局作出的〔2016〕09001號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，超過六個(gè)月沒有履行，也沒有申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。原林州市地稅局向中交公司作出催告書，明確告知擬執(zhí)行的理由和依據(jù)，并告知其依法享有的陳述和申辯權(quán)。在中交公司逾期仍不履行行政決定的情況下，原林州市地稅局作出行政強(qiáng)制決定書，對(duì)稅款和滯納金進(jìn)行了劃扣。上述強(qiáng)制執(zhí)行程序符合法律規(guī)定。但需要指出的是，《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第三十五條和第三十七條對(duì)催告書和強(qiáng)制執(zhí)行決定書應(yīng)載明的內(nèi)容做了明確規(guī)定，催告書應(yīng)載明四項(xiàng)基本內(nèi)容，包括履行義務(wù)的期限，履行義務(wù)的方式，金錢給付的金額和給付方式，當(dāng)事人依法享有的陳述和申辯權(quán)；強(qiáng)制執(zhí)行決定書應(yīng)載明五項(xiàng)基本內(nèi)容，包括當(dāng)事人的名稱和地址，強(qiáng)制執(zhí)行的理由和依據(jù)，強(qiáng)制執(zhí)行的方式和時(shí)間，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限，行政機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。原林州市地稅局在催告書中詳細(xì)寫明了強(qiáng)制執(zhí)行的理由和依據(jù)，但在強(qiáng)制執(zhí)行決定書中沒有寫明，強(qiáng)制執(zhí)行決定書的內(nèi)容存在欠缺。根據(jù)《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第三十八條規(guī)定：“催告書、行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書應(yīng)當(dāng)直接送達(dá)當(dāng)事人。當(dāng)事人拒絕接收或者無法直接送達(dá)當(dāng)事人的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定送達(dá)?！痹种菔械囟惥肿鞒龃吒鏁蛷?qiáng)制執(zhí)行決定書后沒有直接送達(dá)，而是采取郵寄的方式送達(dá)中交公司，送達(dá)方式不當(dāng)。但鑒于行政強(qiáng)制執(zhí)行行為是由催告書的作出及送達(dá)、強(qiáng)制執(zhí)行決定書的作出及送達(dá)、強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施三個(gè)階段共同組成，原林州市地稅局在作出本案被訴行政強(qiáng)制執(zhí)行行為中，告知了中交公司執(zhí)行的理由和依據(jù)，保障了中交公司享有的知情權(quán)、陳述和申辯權(quán)，對(duì)中交公司重要的程序性權(quán)利未造成損害，中交公司以被訴強(qiáng)制執(zhí)行程序違法為由要求撤銷的上訴理由不能成立。

綜上所述，原林州市地稅局作出的本案被訴行政強(qiáng)制執(zhí)行行為所執(zhí)行的內(nèi)容沒有超出生效行政決定確定的范圍和法律規(guī)定的必要限度，執(zhí)行程序雖有瑕疵，但對(duì)中交公司的合法權(quán)益并未產(chǎn)生損害，中交公司主張的行政賠償請(qǐng)求沒有事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)。原審判決認(rèn)定基本事實(shí)清楚，適用法律正確，應(yīng)予維持。中交公司的上訴理由不能成立，其上訴請(qǐng)求本院不予支持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第一項(xiàng)之規(guī)定，判決如下：

駁回上訴，維持原判。

二審案件受理費(fèi)50元，由上訴人中交第二公路工程局有限公司負(fù)擔(dān)。

本判決為終審判決。

審判長 崔永清

審判員 閻麗杰

審判員 段 新

二〇一八年八月六日

書記員 李 珂

【第14篇】稅款延期申報(bào)滯納金

實(shí)務(wù)中，大家可能會(huì)遇見因各種各樣的原因遲繳稅款或漏繳稅款而被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅及滯納金的情況，因追征期限比較長，企業(yè)可能需要承擔(dān)巨額的滯納金，這對(duì)于很多企業(yè)來說難以接受。

那么企業(yè)是否必須要繳納滯納金呢？滯納金有沒有金額限制？滯納金能不能與稅款本金分開繳納呢？對(duì)于這些常見的問題，筆者結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)和實(shí)務(wù)的處理經(jīng)驗(yàn)一一進(jìn)行了分析，希望能對(duì)大家有所幫助。

稅款滯納金的繳納義務(wù)

1、應(yīng)繳納稅款滯納金的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《稅收征管法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。

一般來說，因納稅人或扣繳義務(wù)人自身的原因?qū)е聭?yīng)繳的稅款未及時(shí)繳納的，自滯納稅款之日起，要按日加收萬分之五的滯納金。從實(shí)質(zhì)上講，滯納金具有“利息”和“處罰”的雙重屬性。

2、無須繳納稅款滯納金的情形

通常來講，非納稅人或扣繳義務(wù)人主觀過錯(cuò)造成的遲繳稅款，一般不屬于稅收征管法第三十二條“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不應(yīng)征收滯納金，具體有以下幾種情形：

1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成未繳或少繳稅款需補(bǔ)稅

《稅收征管法》第五十二條：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

根據(jù)上述規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成未繳或少繳稅款需補(bǔ)稅的情形，不屬于稅收征管法第三十二條“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不應(yīng)征收滯納金。

2）先預(yù)繳后清算需補(bǔ)繳稅款

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定：“納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，土增清算時(shí)需補(bǔ)繳稅款的，若在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，則無需繳納滯納金。

《關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函［2007］753號(hào)）第二條規(guī)定：經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需補(bǔ)繳稅款的，若在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，則無需繳納滯納金，既企業(yè)所得稅稅款滯納時(shí)間一般在次年的6月1號(hào)開始起算，并不是季度預(yù)繳期限結(jié)束次日或經(jīng)營年度結(jié)束次日。

3）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款

《稅收征管法》第四十二條：“納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。”

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款的情形，在經(jīng)批準(zhǔn)的延期繳納稅款期限內(nèi)繳納稅款的，也無需繳納滯納金。

4）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函［2007］1240號(hào)）的規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

5）因納稅調(diào)整補(bǔ)征個(gè)人所得稅和特別納稅調(diào)整補(bǔ)征企業(yè)所得稅

《個(gè)人所得稅法》第八條：“有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配；（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。”

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號(hào)）第二十三條規(guī)定：“個(gè)人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅申報(bào)期最后一日中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，利息加收至補(bǔ)繳稅款之日?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于因納稅調(diào)整補(bǔ)征個(gè)人所得稅的情形，應(yīng)加收利息，而不是征收滯納金。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十八條：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于因特別納稅調(diào)整補(bǔ)征企業(yè)所得稅的情形，應(yīng)加收利息，而不是征收滯納金。

6）其他情形

例如：先核定再結(jié)算補(bǔ)繳耕地占用稅；因納稅人身份變化而補(bǔ)繳稅款的等等情況，都無需繳納滯納金。

稅款滯納金與稅款的征收管理

1、滯納金和稅款能否分別繳納？

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第48號(hào)）“（一）對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。”的規(guī)定，稅款和滯納金不再要求同時(shí)配比繳納，可以先行繳納稅款，再繳納滯納金。

2、稅款滯納金能否超過稅款本金？

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。和《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！?/p>

對(duì)于稅款滯納金能否超過稅款本金，實(shí)務(wù)中有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，并沒有對(duì)滯納金的限額予以規(guī)定，因此稅款滯納金超過稅款本金并無不妥，該觀點(diǎn)尤其在行政強(qiáng)制法出臺(tái)前幾乎被絕大數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)同；另外一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，根據(jù)行政強(qiáng)制法的有關(guān)規(guī)定，滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額，而《稅收征管法》并沒有關(guān)于滯納金加收限額的規(guī)定，因此應(yīng)按照行政強(qiáng)制法的規(guī)定處理。

小編比較認(rèn)同第二種觀點(diǎn)，稅收征管法屬于特別法，行政強(qiáng)制法屬于一般法，稅收征管法優(yōu)先于行政強(qiáng)制法；稅收征管法（自1993年1月1日起施行）屬于舊法，行政強(qiáng)制法（自2023年1月1日起施行）屬于新法，行政強(qiáng)制法則優(yōu)先于稅收征管法；從法律適用原則看，不能僅僅從特別法優(yōu)于一般法來理解兩者的關(guān)系，《稅收征管法》并沒有關(guān)于滯納金加收限額的規(guī)定，而行政強(qiáng)制法做出了規(guī)定，應(yīng)按新法規(guī)定執(zhí)行。

【第15篇】稅款滯納金如何確定

在稅收征管中，稅款滯納金因稅款的滯繳而產(chǎn)生。由于稅款滯納金與《行政強(qiáng)制法》第四十五條所規(guī)定的滯納金具有一定的特殊性以及適用上的差異，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了較多的爭議問題，最為焦點(diǎn)的問題就是“滯納金能否超過稅款本金”。除此之外，滯納金計(jì)算起止時(shí)間、稽查不當(dāng)延長滯納金計(jì)算是否中止、稅款未及時(shí)入庫因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任所致是否加收滯納金、稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行滯納金標(biāo)準(zhǔn)告知義務(wù)如何處理、稅款滯納金在破產(chǎn)程序中的清償順位等問題也較為突出。本期文章結(jié)合一則案例就滯納金計(jì)算日期問題進(jìn)行分析，以饗讀者。

一、案情簡介

（一）案件事實(shí)

2023年8月，c市招商局與k公司簽訂投資協(xié)議，k公司決定在c市投資興業(yè)。協(xié)議約定了投資的數(shù)額、項(xiàng)目、占地面積、優(yōu)惠政策、雙方義務(wù)、違約責(zé)任等。協(xié)議簽訂后，k公司通過招拍掛取得了建設(shè)用地，并陸續(xù)投入資金進(jìn)行開發(fā)建設(shè)。2023年7月，c市地方稅務(wù)局征管分局委托某稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)k公司2013、2014、2023年企業(yè)所得稅進(jìn)行評(píng)估鑒證，根據(jù)該評(píng)估鑒證報(bào)告，k公司無需繳納2023年至2023年的企業(yè)所得稅。

2023年5月8日，c市地方稅務(wù)局稽查局作出（c地稅稽處[2017]12號(hào)）《稅務(wù)處理決定書》，對(duì)k公司2011-2023年度少申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅29113818.1元依法予以追繳，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2023年5月9日，c市地方稅務(wù)局稽查局向k公司送達(dá)了該稅務(wù)處理決定書。2023年8月15日，c市地方稅務(wù)局稽查局作出并向k公司送達(dá)了（c地稅催[2017]1號(hào)）《催告書》，要求k公司自收到催告書之日起十日內(nèi)繳納稅款及滯納金。逾期未履行義務(wù)將依法強(qiáng)制執(zhí)行。2023年8月25日至2023年4月26日，k公司多次共繳納稅款29113818.1元、滯納金4819138.04元。

2023年8月29日，市稅務(wù)稽查局作出（c稅稽強(qiáng)催[2018]1號(hào)）《催告書》，要求k公司自收到催告書之日起二日內(nèi)繳納滯納金21764504.84元。2023年9月13日，市稅務(wù)稽查局作出并向k公司送達(dá)（c稅稽強(qiáng)扣[2018]1號(hào)）《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，共從k公司賬戶中扣繳21764504.84元。

k公司向法院提起行政訴訟，請(qǐng)求撤銷（c稅稽強(qiáng)扣[2018]1號(hào)）《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，返還k公司人民幣26583642.88元等。

一審判決：撤銷（c稅稽強(qiáng)扣[2018]1號(hào)）《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，返還k公司人民幣21764504.84元。二審法院維持原判。

2023年7月24日，市稅務(wù)稽查局作出（c稅稽通[2019]16號(hào)）《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》載明：“……你單位應(yīng)繳滯納金為26513761.82元，已繳滯納金4819138.04元，應(yīng)繳未繳的滯納金21694623.78元。對(duì)你單位應(yīng)繳未繳的滯納金21694623.78元限你單位于收到本通知書之日起7日內(nèi)申報(bào)繳納。”后市稅務(wù)局的行政復(fù)議決定維持了稽查局催繳應(yīng)繳未繳滯納金的稅務(wù)行政行為。k公司不服，提起行政訴訟。

（二）各方觀點(diǎn)

原審法院認(rèn)為：本案中，k公司對(duì)2023年和2023年其從c市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)征遷和社區(qū)建設(shè)管理中心取得的拆遷補(bǔ)償款119095300元是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，因其對(duì)投資協(xié)議書及稅收政策的理解存在偏差，未將政府補(bǔ)貼及時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不存在偷稅的主觀故意，稅法規(guī)定補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。（c地稅稽處[2017]12號(hào)）《稅務(wù)處理決定書》要求k公司自收到?jīng)Q定書之日起15日內(nèi)補(bǔ)繳稅款及滯納金，未查明或認(rèn)定k公司少繳稅款日期。（c稅稽通[2019]16號(hào)）《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》決定分別從2023年6月1日、2023年6月1日、2023年6月1日開始加收k公司2023年至2023年滯納金無法律依據(jù)。綜上，（c稅稽通[2019]16號(hào)）《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》認(rèn)定事實(shí)不清，依據(jù)不足。判決：撤銷（c稅稽通[2019]16號(hào)）《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》和（c稅復(fù)決字[2019]7號(hào)）《行政復(fù)議決定書》。

市稅務(wù)稽查局上訴稱：1.原判認(rèn)定稅務(wù)處理決定書未查明或認(rèn)定k公司少繳稅款日期與事實(shí)不符。（c地稅稽處[2017]12號(hào)）《稅務(wù)處理決定書》的違法事實(shí)部分、處理決定部分不僅告知了補(bǔ)繳稅款的所屬期，同時(shí)還告知了加收滯納金的起始時(shí)間即“從滯納稅款之日起”?！缎姓?qiáng)制法》只要求行政機(jī)關(guān)將“加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)”告知當(dāng)事人，沒有其他任何法律要求將“少繳稅款日期”告知當(dāng)事人。2.（c稅稽通[2019]16號(hào)）《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》是依據(jù)已生效的（c地稅稽處[2017]12號(hào)）《稅務(wù)處理決定書》作出的，責(zé)令k公司限期繳納剩余未繳清的滯納金，事實(shí)清楚，且有明確的法律依據(jù)。

k公司辯稱：1.稅務(wù)事項(xiàng)通知書缺乏事實(shí)和法律依據(jù)。市稅務(wù)稽查局在稅務(wù)處理決定書中未查明或認(rèn)定少繳稅款日期，導(dǎo)致其在稅務(wù)事項(xiàng)通知書的所附滯納金計(jì)算表中擅自將少繳稅款起算日期分別認(rèn)定為2023年6月1日、2023年6月1日和2023年6月1日缺乏事實(shí)依據(jù)。稅務(wù)事項(xiàng)通知書未告知其公司作出該文書程序上的法律依據(jù)，應(yīng)視為無法律依據(jù)。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)案涉拆遷補(bǔ)償款未計(jì)入營業(yè)外收入補(bǔ)繳企業(yè)所得稅負(fù)有責(zé)任，不應(yīng)對(duì)其公司加收補(bǔ)繳稅款滯納金。其公司在原審期間提交的《證明》、原審法院依職權(quán)調(diào)取的《評(píng)估鑒證報(bào)告》證實(shí)，其公司是由于征得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意才未將119095300元拆遷補(bǔ)償款調(diào)整計(jì)入應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅。其公司不存在偷稅的主觀故意。

二審法院認(rèn)為，加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。本案中無證據(jù)證明，k公司有偷稅、抗稅、騙稅行為，（c稽通[2019]16號(hào)）《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》及其所依據(jù)的（c地稅稽處[2017]12號(hào)）《稅務(wù)處理決定書》均未確定k公司應(yīng)繳稅款的繳納期限，但該通知書直接決定分別從2023年6月1日、2023年6月1日、2023年6月1日開始加收k公司2023年至2023年滯納金，與法律、法規(guī)規(guī)定不符。原判認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律、法規(guī)正確，審判程序合法。

二、本案滯納金加收不符合法律規(guī)定，行政行為違法

（一）加收滯納金應(yīng)當(dāng)具有法定事由

2023年3月15日，十二屆全國人大三次會(huì)議審議通過了關(guān)于修改《立法法》的決定，稅收法定原則正式載入《立法法》?！读⒎ǚā访鞔_了稅收法定原則的基本內(nèi)涵有三方面：一是稅收要素法定，二是稅收要素確定，三是征稅程序合法。而《稅收征收管理法》第三條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！睖{金的加收屬于征稅的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)滿足稅收法定原則。因此，加收滯納金應(yīng)當(dāng)具有法定事由。

（二）稅法規(guī)定的加收滯納金的情形

《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！蓖瑫r(shí)，《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！薄耙蚣{稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！薄巴刀?、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！睆纳鲜龇梢?guī)定可知，加收稅收滯納金三種法定情形為：1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款；2.自身存在計(jì)算錯(cuò)誤等失誤；3.故意偷稅、抗稅、騙稅的。

（三）本案稅務(wù)機(jī)關(guān)加收稅款滯納金違法

華稅認(rèn)為，本案中，原告未繳納稅款不屬于上述三種情形中的任何一種。市稅務(wù)局稽查局作出的稅務(wù)處理決定要求原告補(bǔ)繳稅款具有法律依據(jù)，但未繳或少繳稅款并非原告責(zé)任，本案情形明顯不符合加收滯納金的法定情形的要求，其加收滯納金的決定缺乏法律依據(jù)，因此依法應(yīng)予撤銷。而在稅務(wù)機(jī)關(guān)無法證明原告未及時(shí)繳納稅款存在責(zé)任的情況下，理應(yīng)參考《稅收征收管理法》第五十二條第一款關(guān)于“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金”的規(guī)定，在滯納金方面作出對(duì)行政相對(duì)人有利的處理方式，對(duì)原告不加收滯納金。

三、風(fēng)險(xiǎn)提示——政策優(yōu)惠存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

本案中，企業(yè)是基于對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，未及時(shí)將拆遷補(bǔ)償款計(jì)入營業(yè)外收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但由此造成的補(bǔ)繳稅款及滯納金的后果卻皆由企業(yè)承擔(dān)。實(shí)踐中，因與地方政府、稅務(wù)部門達(dá)成協(xié)議而享受稅收優(yōu)惠或未按法律規(guī)定繳納稅款的行為客觀存在，企業(yè)須對(duì)其中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

1、地方政府承諾直接減免退稅

如果地方政府在作出的稅收優(yōu)惠行政允諾行為中直接承諾減、免、退稅款的，且所承諾減、免、退稅款沒有法律、行政法規(guī)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定的稅收優(yōu)惠政策作為依據(jù)的，則地方政府的行為明顯屬違反《稅收征收管理法》第三條的規(guī)定，其效力存在明顯瑕疵。

2、地方政府承諾先征后返

如果地方政府所做出的承諾系“先征后返”，返還的款項(xiàng)以財(cái)政補(bǔ)貼或獎(jiǎng)勵(lì)形式發(fā)放，金額與特定稅種的地方分享部分掛鉤計(jì)算的，其在性質(zhì)上屬于變相的減、免、退稅款，歷來為國務(wù)院所明令禁止，也會(huì)導(dǎo)致其行為的有效性存在瑕疵。除非地方政府所做出的承諾內(nèi)容具有法律、行政法規(guī)、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定的稅收優(yōu)惠政策作為依據(jù)，否則企業(yè)應(yīng)對(duì)此加以防范。

3、地方政府承諾財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)

如果地方政府所做出的承諾系財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，且獎(jiǎng)勵(lì)金額與投資經(jīng)營的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行掛鉤的，則不屬于變相減免稅。例如，地方政府通常會(huì)按照投資項(xiàng)目的投資資本金、產(chǎn)值金額、就業(yè)數(shù)據(jù)等各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，按照一定的計(jì)算方法計(jì)算財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)金向投資方或被投資企業(yè)支付，各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金并不與被投資企業(yè)繳納稅款的金額相掛鉤，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定此種行為不違反稅法規(guī)定。

四、案例延伸——法定不加收滯納金的情形

? 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任少繳、未繳稅款，不得加收滯納金

【法律依據(jù)】《稅收征收管理法》第五十二條：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

? 經(jīng)批準(zhǔn)延期申報(bào)，延期內(nèi)結(jié)算稅款，不加收滯納金

【法律依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕753號(hào)）：對(duì)延期申報(bào)納稅人按照規(guī)定稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算，其不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即：當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。

? 善意取得虛開增值稅專用發(fā)票追繳已抵扣稅款，不加收滯納金

【法律依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號(hào)）：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

? 應(yīng)扣未扣稅款，不加收滯納金

【法律依據(jù)】《稅款征收管理法》第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號(hào)）關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題，明確按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

? 納稅人身份變化而補(bǔ)繳稅款，不加收滯納金。

【法律依據(jù)】《關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào)）第五條：無住所個(gè)人預(yù)先判定為居民個(gè)人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的，在不能達(dá)到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額，申報(bào)補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

? 境內(nèi)居住、停留時(shí)間發(fā)生變化補(bǔ)繳稅款，不加收滯納金。

《關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào)）第五條：無住所個(gè)人預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不超過90天，但實(shí)際累計(jì)居住天數(shù)超過90天的，或者對(duì)方稅收居民個(gè)人預(yù)計(jì)在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實(shí)際停留天數(shù)超過183天的，待達(dá)到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，就以前月份工資薪金所得重新計(jì)算應(yīng)納稅款，并補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。

【第16篇】自查補(bǔ)繳稅款是否加收滯納金

據(jù)新華社報(bào)道，今年9月，國家稅務(wù)總局專門印發(fā)通知，明確網(wǎng)絡(luò)主播2023年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或免予處罰。

據(jù)了解，已有上千人主動(dòng)自查補(bǔ)繳稅款。

“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)該珍惜機(jī)會(huì)，積極自查整改，自覺補(bǔ)繳稅款和滯納金?！蔽髂县?cái)經(jīng)大學(xué)教授、西財(cái)智庫首席研究員湯繼強(qiáng)表示。

“國家支持新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)發(fā)展不應(yīng)成為新業(yè)態(tài)從業(yè)人員逃避納稅義務(wù)的護(hù)身符?！睖^強(qiáng)說，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)不是“法外之地”，不只是頭部主播，每個(gè)取得收入、符合納稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)主播都應(yīng)自覺依法納稅。

中國宏觀經(jīng)濟(jì)研究院研究員許生表示，多元化平臺(tái)、多群體入場給網(wǎng)絡(luò)直播帶來了更多可能性，但也增加了監(jiān)管的難度。網(wǎng)絡(luò)主播網(wǎng)上從業(yè)，無實(shí)際經(jīng)營地址、流動(dòng)性強(qiáng)，一定程度上存在各地監(jiān)管責(zé)任不清晰的難題，需要各部門各方面協(xié)同發(fā)力，共同促進(jìn)直播行業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

據(jù)新華社報(bào)道，規(guī)范直播行業(yè)發(fā)展，各相關(guān)部門正在聯(lián)合發(fā)力。未來，仍需聚焦完善制度，著力構(gòu)建跨部門、多領(lǐng)域的長效監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化涉稅信息交換共享和涉稅問題協(xié)同處置，加大聯(lián)合懲戒力度，形成齊抓共管的工作格局，在更深層次更高水平上促進(jìn)行業(yè)良性發(fā)展。

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