查補稅款可不處罰嗎（16篇）

【第1篇】查補稅款可不處罰嗎

一、偷稅漏稅后補齊稅款可以免除刑事處罰嗎?

也是有可能免除承擔刑事處罰的。

可以補交稅費，對漏稅的，稅務機關除補征稅款和滯納金外，還可以處以不繳或者少繳稅款50%以上五倍以下的罰款。

構成犯罪的，依法追究刑事責任。經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

二、偷稅漏稅罪的構成要件是什么?

1、主體要件

本罪的主體是特殊主體。既包括負有納稅義務的個人，也包括負有納稅義務的國有、集體、私有企事業(yè)單位以及外資企業(yè)、中外資企業(yè)等法人或單位，而且還包括扣繳義務人，即依照法律或行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人;既可以是中國公民，也可以是外國公民。沒有納稅義務的公民，如與納稅、扣繳義務人相互勾結，為偷稅犯罪提供賬號、發(fā)票證明或者以其他手段共同實施偷稅行為的，應以偷稅共犯論處。稅務工作人員構成共犯的，應當從重處罰。

2、主觀要件

本罪在主觀方面是出于直接故意，并且具有逃避繳納應繳稅款義務而非法獲利的目的。所謂直接故意，是指行為人明知自己的行為是違反稅收法規(guī)，逃避繳納應繳納稅款義務的行為，其結果會使國家稅收受到影響，而希望或追求這種結果的發(fā)生。如果不具有這種主觀上的直接故意和非法獲利的目的，比如過失行為，

則不構成偷稅罪。認定行為人有無偷稅的故意，主要從行為人的主觀條件、業(yè)務水平和行為時的具體情況等方面綜合分析判斷，如果行為人是因不懂稅法或者一時疏忽而沒有按時申報納稅，或者是因管理制度混亂，賬目不清，人員職責不清或調(diào)動頻繁因而漏報、漏繳稅款的，都不構成偷稅罪。

偷稅漏稅的行為是一種性質(zhì)十分惡劣的違法犯罪的行為，除了需要承擔相應的刑事責任之外，偷稅漏稅的當事人還需要將線下的稅款進行補齊。并且根據(jù)欠款的時間長短以及涉案的金額來繳納一定金額的罰款和滯納金，這是合理的要求。

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【第2篇】查補以前年度稅款的賬務處理

查補以前年度稅款賬務處理怎么做?通常情況下企業(yè)如果是需要彌補以前年度的增值稅稅款,那么在會計處理上則是可以通過以前年度損益調(diào)整的科目進行處理的,具體的處理如下：

一、查補交增值稅

1、計提

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應交稅費--增值稅自查調(diào)整

2、查補轉(zhuǎn)出

借:應交稅費--增值稅自查調(diào)整

貸:應交稅費--未交增值稅

3、補交增值稅

借:應交稅費--未交增值稅

貸:銀行存款

4、結轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借:利潤分配--未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

二、城建稅和教育費附加也要按補交增值稅計算補交

1、提取時

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應交稅金--城建稅

貸:其他應交款--教育費附加

2、結轉(zhuǎn)時

借:利潤分配--未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

3、補交稅金

借:應交稅金--城建稅

借:其他應交款--教育費附加

貸:銀行存款

二、增值稅賬務調(diào)整該怎么做?

增值稅檢查后的賬務調(diào)整,應設立'應交稅金-增值稅檢查調(diào)整'專門賬戶.凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關科目,貸記本科目;凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關科目;全部調(diào)賬事項入賬后,應結出本賬戶的余額,并對該余額進行處理:

1、若余額在借方,全部視同留抵進項稅額,按借方余額數(shù),借記'應交稅金-應交增值稅(進項稅額)'科目,貸記本科目.

2、若余額在貸方,且'應交稅金-應交增值稅'賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記'應交稅金-未交增值稅'科目.

3、若本賬戶余額在貸方,'應交稅金-應交增值稅'賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記'應交稅金-應交增值稅'科目.

4、若本賬戶余額在貸方,'應交稅金-應交增值稅'賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記'應交稅金-未交增值稅'科目.

【第3篇】風險應對查補稅款

稅務稽查是企業(yè)在稅收管理中所面臨的一個重要問題。

稅務部門通過審核和檢查企業(yè)納稅申報信息的真實性、合法性、準確性和完整性，以維護國家稅收秩序，保障稅收公正、公平、公開的一種審查和檢查方式。如何應對稅務稽查，是企業(yè)必須要考慮和解決的問題。本文將從稅務稽查的常見類型、應對稅務稽查的策略以及稅務稽查后的處理這三個方面對稅務稽查應對進行詳細探討，以幫助企業(yè)更好地應對稅務稽查。

一、稅務稽查的類型

稅務稽查包括現(xiàn)場檢查、稅務賬務核對、調(diào)閱銀行賬務等多種形式。其中，現(xiàn)場檢查和稅務賬務核對是稅務稽查的主要形式。

1.現(xiàn)場檢查現(xiàn)場檢查是指稅務部門根據(jù)稅務風險等級，對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行現(xiàn)場查驗和調(diào)查?，F(xiàn)場檢查主要是通過稅務部門派員前往企業(yè)所在地進行的?，F(xiàn)場檢查的重點主要是企業(yè)的實物資產(chǎn)、財務會計記錄和報稅情況等。

2.稅務賬務核對稅務賬務核對是指稅務部門對企業(yè)所報送的稅務賬務信息進行審核和核對。這種稽查方式主要是通過稅務部門內(nèi)部系統(tǒng)實現(xiàn)的。稅務部門通過系統(tǒng)核對企業(yè)的賬務信息，以確保企業(yè)的納稅申報信息真實性、合法性、準確性和完整性。

3.調(diào)閱銀行賬務調(diào)閱銀行賬務是指稅務部門通過法律程序要求銀行透露企業(yè)的銀行賬戶信息，以核對企業(yè)的納稅申報信息。這種稽查方式主要是通過稅務部門和銀行之間的協(xié)調(diào)實現(xiàn)的。

二、稅務稽查的風險

稅務稽查可能帶來以下風險：

1.未申報的收入和支出被發(fā)現(xiàn)稅務部門通過稅務稽查可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)未申報的收入和支出，導致企業(yè)面臨巨額的稅款和罰款。

2.違反稅收政策和法規(guī)稅務稽查可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)違反稅收政策和法規(guī)的情況，導致企業(yè)面臨巨額的罰款和處罰。

【第4篇】稅務稽查補繳稅款

由于最近偷逃稅被查被罰的案例比較多，有粉絲過來問：如果在稅務檢查之前（期間），主動補繳稅款，是不是也會被定性為偷稅？

今天，就跟大家簡單聊聊這個問題。因為很多時候，稅務在展開正式的稽查之前，會給企業(yè)或個人一個機會：讓你先自查自糾，然后補稅啥的。

一般而言，在自查自糾這個階段，如果能夠深入地進行自查自糾，并補繳稅款，稅務局會根據(jù)情況，定性為偷稅，也不會進行曝光。如果自查得不徹底，比如某直播網(wǎng)紅，則會引來稅務局的上門檢查，如果檢查出來問題，那么問題就嚴重了。

至于到底會不會被定性為偷稅，則要看有沒有滿足一定的條件。關于這個問題，稅務總局也專門發(fā)過文件的：

在稅總函〔2013〕196號中明確：納稅人在稽查局進行稅務檢查前主動補正申報補繳稅款，并且稅務機關沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。

從這個文件中，我們可以看到想要不被定性為偷稅，必須要滿足兩個條件：

1、在稅務檢查（稽查）之前，主動地對少交稅款進行了申報和補交。

2、不存在主觀偷稅意愿，或者說稅務局沒有證據(jù)能證明你有主觀故意偷稅的。

同時滿足了上述兩個條件之后，則不應認定為偷稅。但是如果說，稅務局有充分證據(jù)能夠證明你存在偷稅故意的，那么即便你在檢查前（期間）進行申報和補交稅款，也會被認定為偷稅。

但是，需要充足的證據(jù)來證明。在實務中，一般很難有證據(jù)來證據(jù)這個主觀故意，除非你個人或企業(yè)自己作死。

所以，綜合而又嚴謹?shù)貋砘卮疬@個問題的話，大概白話意思就是：一般不定性為偷稅，如果定性為偷稅，則需要十分慎重，得有充足的證據(jù)來證明納稅人的主觀故意。

最后，即便定性為偷稅，因為有主動補繳稅款的動作，也應從輕處罰。另外，偷稅和非偷稅，在處罰上差距還是蠻大的。

根據(jù)征管法規(guī)定，偷稅不僅要補稅、交滯納金，還有不繳、少繳稅款的0.5-5倍的罰款，情形嚴重構成犯罪的，還會被追究刑事責任。

【第5篇】企業(yè)自查補繳稅款

自從金稅工程上線之后，稅務稽查查出了很多企業(yè)的陳年舊賬，企業(yè)如果想要避免重罰，最好的方法是抓緊時間自查整改，及時補繳之前年度未繳納的稅款。今天，印心就來和大家說一說，企業(yè)自查補繳之前年度的印花稅、企業(yè)所得稅等稅款之后，應該如何進行賬務處理？

印花稅

根據(jù)稅務總局發(fā)布的相關公告，發(fā)生在以前年度的，企業(yè)應該按照稅收規(guī)定扣除但是沒有扣除或者少扣除的支出，可以在企業(yè)專項申報、說明之后的五年內(nèi)，將沒扣除或少扣除的支出追補至該項目發(fā)生的年度計算，予以扣除。

也就是說，只要沒超過5年，企業(yè)都可以將沒扣或者少扣的支出，追補到稅款所屬的年度扣除；如果超過5年，企業(yè)將不得追補。

企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，以下七種支出，在計算應納企業(yè)所得稅所得額時，不能稅前扣除：企業(yè)向投資者支付的權益性投資收益款項，包括股息、紅利等；企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)繳納的稅收滯納金；企業(yè)繳納的其他罰金、罰款，以及被沒收的財物損失等；企業(yè)所得稅法規(guī)定之外的捐贈支出、贊助支出；企業(yè)未經(jīng)核定的準備金支出；其他支出，與取得收入無關。

企業(yè)補繳之前年度的企業(yè)所得稅，是不可以稅前扣除的。

滯納金問題

企業(yè)在補繳之前年度的稅款時，經(jīng)常會遇到一個問題，那就是從什么時候開始計算滯納金？

根據(jù)相關規(guī)定法律規(guī)定，納稅人自查補繳稅款的滯納金，是從滯納稅款的當日開始計算的，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。《稅收征收管理法實施細則》中，又對企業(yè)滯納金的計算時間進行了更詳細的規(guī)定：企業(yè)依照相關規(guī)定確定稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實際繳納稅款之日止。

關于企業(yè)自查補繳稅款的事項，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第6篇】自查補繳稅款責任

有一條消息應該在電商圈里炸了鍋，弄得各位電商老板都有點心慌，老板發(fā)愁的事情無非兩件事，一件事情是公司經(jīng)營，另外一件事情就是稅務上面的事情了。這不，一家電商企業(yè)被國家稅務總局發(fā)了一條“風險自查提示”，上面說該家企業(yè)存在少計銷售收入的風險，需補繳稅款及滯納金，并將自查結果通過電子稅務局反饋。

讓我們來說一說這條消息涉及了哪些危險區(qū)域。

首先是稅務機關查處的重點與核心，偷稅漏稅。該電商企業(yè)弄虛作假，隱瞞了真實交易，有些電商要么對已經(jīng)實現(xiàn)的收入不確認、不入賬。要么推遲確認收入，不及時申報。該被查單位從事線上貨物商品銷售，但是這一塊的收入、所得可能并未正常申報，存在著少計收入的風險。

第二點就是刷單等虛構交易。征稅應該基于應稅事實，對虛假交易征收增值稅和企業(yè)所得稅都是荒唐的。

第三點就是掛靠等形式交易，形式交易主體和實質(zhì)交易主體是不同的。應正確區(qū)分掛靠人、被掛靠人，依據(jù)其對外承擔法律責任的形式，具體確定各自應承擔的稅款。此時，還需要充分關注掛靠人、被掛靠人之間的資金結算方式、發(fā)票開具方式等具體交易要素。

在電商行業(yè)才剛剛發(fā)展的時候，政策有意扶持電商，那時候，電商從業(yè)者們基本都不交稅，也不做工商稅務登記，這也讓他們覺得不交稅是理所當然的一件事情。

不過隨著2023年第1月1日《電商法》正式實行，將稅收問題納入《電商法》范疇，明確了稅收范圍，繳納主體等，因此今后，不管是淘寶還是京東上的賣家都需要依法繳稅。電商法的實行讓稅務機關在稅務稽查上也就有了法律依據(jù)。

在當今的數(shù)據(jù)時代，沒有什么人能逃脫稅務機關法眼。并且電子商務法的規(guī)定，電子商務平臺謀劃者應當記載平臺上發(fā)布的商品和服務信息、交易信息，并確保信息的完整性、保密性、可用性。商品和服務信息、交易信息生存時間自交易完成之日起不少于三年。

那么電商平臺如何繳稅？來看一下相關規(guī)定：

《電子商務法》第十條 電子商務經(jīng)營者應當依法辦理市場主體登記。

《電商法》第十一條 電子商務經(jīng)營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠。

依照前條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務經(jīng)營者在首次納稅義務發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。

該電商補繳了稅款，稅務風險是不是就隨之消失了呢？答案是否定的。如今稅務機關對企業(yè)開展納稅評估已經(jīng)成為一種常態(tài)。在稅務機關與之約談后，該企業(yè)還需對風險點開展自查，如確實有稅務風險，還將進行調(diào)整并補稅。不過，納稅評估后，企業(yè)依然不能放下心來，因為，還要結合經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，規(guī)范做好賬務調(diào)整和補充申報，并結合評估結果，就下一步如何保證賬務和稅務合規(guī)作出制度安排，才能真正消除指標異常。

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【第7篇】稽查查補稅款享受優(yōu)惠政策

問題內(nèi)容（留言時間：2021-11-18）

您好！麻煩問一下2023年至2023年稽查局查補企業(yè)所得稅，可以適用小微企業(yè)優(yōu)惠稅率嗎？謝謝！

國家稅務總局深圳市稅務局12366呼叫中心答復（節(jié)選、整理，答復時間：2021-11-19）

稅務稽查查補稅款，符合小微企業(yè)認定標準的可以正常享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，按年度分別適用當年度的政策。

2015—2023年度可以參考財稅〔2015〕99號文件規(guī)定， 2023年度參考財稅〔2017〕43號文件規(guī)定， 2023年度參考財稅〔2018〕77號文件規(guī)定。

綜合上述答復來看，只要稅款所屬期間，納稅人符合稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，可以正常享受。

附（一）：現(xiàn)行小型微利企業(yè)標準

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

附（二）：現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定

小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

附（三）：政府工作報告明確、即將實施最新優(yōu)惠政策

對小微企業(yè)年應納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。

【第8篇】自查補繳稅款流程

12月20日，稅務部門公布了對網(wǎng)絡主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）偷逃稅的處理結果。黃薇通過隱匿個人收入、虛構業(yè)務轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進行虛假申報偷逃稅款，被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。

多名專家表示，隨著稅收監(jiān)管力度的不斷加大和稅收大數(shù)據(jù)威力的日益顯現(xiàn)，任何心存僥幸、鋌而走險的偷逃稅行為，都將被依法嚴懲。

在規(guī)范監(jiān)管的同時，稅務部門對網(wǎng)絡直播等新業(yè)態(tài)從業(yè)人員給予了包容性的自查整改措施。今年9月，國家稅務總局專門印發(fā)通知，明確網(wǎng)絡主播2023年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或免予處罰。據(jù)了解，已有上千人主動自查補繳稅款

國家支持新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)發(fā)展不應成為新業(yè)態(tài)從業(yè)人員逃避納稅義務的護身符，網(wǎng)絡直播行業(yè)不是“法外之地”，不只是頭部主播，每個取得收入、符合納稅標準的網(wǎng)絡主播都應自覺依法納稅。

依法納稅是每個公民應盡的義務，網(wǎng)絡主播應該珍惜機會，積極自查整改，自覺補繳稅款和滯納金。

【第9篇】查補稅款不得退稅

遼寧省高級人民法院行政裁定書

（2020）遼行申544號

再審申請人：鞍山新興房屋開發(fā)有限公司。

被申請人：國家稅務總局鞍山市稅務局。

再審申請人鞍山新興房屋開發(fā)有限公司（以下簡稱新興公司）因與被申請人國家稅務總局鞍山市稅務局（以下簡稱鞍山稅務局）行政復議一案，不服遼寧省鞍山市中級人民法院(2019)遼03行終144號行政判決，向本院申請再審。本院依法組成合議庭進行了審查，現(xiàn)已審查終結。

鞍山新興房屋開發(fā)有限公司申請再審稱，我公司已經(jīng)書面要求鞍山稅務局查實退稅，因此沒有必要再向鞍山稅務局稽查局遞交退稅申請。鞍山稅務局已經(jīng)于2023年6月20日作出不予退稅答復，新的行政行為已經(jīng)產(chǎn)生，對該答復申請復議，符合《行政復議法》的規(guī)定。因此，本案行政復議沒有必要再向鞍山稅務局稽查局遞交任何申請。鞍山稅務局稽查局無權變更已經(jīng)生效的征稅決定，而必須由獨立于稽查局的單位或人員依據(jù)《稅收征管法》第51條的授權進行查實。倘若稽查局既有征稅權，又有退稅權，則必然給職能舞弊提供機會。因此，依據(jù)《稅收征管法》第51條要求退稅的，沒有任何法律規(guī)定必須向稽查局提出申請。鞍山稅局在整個訴訟過程中并沒有引用《稅務行政復議規(guī)則》來證明新興公司必須首先向稽查局提出退還申請，這是鞍山中院為鞍山稅務局開脫法定職責。綜上，鞍山中院（2019)遼03行終144號行政判決書的判決依據(jù)和判決結論完全錯誤，故申請再審。

本院認為，《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。”本條是關于退稅的規(guī)定。退稅是將納稅人已經(jīng)繳入國庫的稅款，依法定程序辦理退庫手續(xù)，退還給納稅人的制度。稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了應納稅款，而稅款一經(jīng)繳入國庫，即成為國家所有的預算資金，一般不再退還給納稅人。稅款退還是一項十分嚴肅的工作，必須嚴格按照規(guī)定的退稅范圍、審批權限、程序和手續(xù)辦理。根據(jù)有關國庫管理的規(guī)定，一般是先由納稅人提出書面申請，并填寫退稅申請書，申述差錯的原因和多繳稅款的數(shù)額，同時提出原納稅憑證的號碼、稅款金額、繳庫日期，報經(jīng)原征收稅務機關審核無誤后，填制收入退還書，經(jīng)上級稅務機關審核批準，交納稅人持向代理金庫的銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，將退稅轉(zhuǎn)入納稅人開戶銀行存款內(nèi)。《稅務行政復議規(guī)則》第十四條規(guī)定：“行政復議機關受理申請人對稅務機關下列具體行政行為不服提出的行政復議申請：（一）征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等?！北景钢?，如新興公司認為其向鞍山稅務局稽查局多繳納了稅款，應首先向原征收稅務機關鞍山稅務局稽查局提出書面退還申請。在鞍山稅務局所屬稽查局沒有依法履行法定職責的前提下，新興公司才可依據(jù)有關行政復議的法律規(guī)定，向上一級主管部門申請行政復議。依據(jù)現(xiàn)有證據(jù)不能證明新興公司已向鞍山稅務局稽查局遞交履行法定職責申請，新興公司的復議申請不符合行政復議法規(guī)定的復議條件，鞍山稅務局據(jù)此作出鞍地稅復不受字（2018）002號不予受理行政復議申請決定書，符合法律規(guī)定。因此，二審判決并無不當。

綜上，鞍山新興房屋開發(fā)有限公司的再審申請不符合《中華人民共和國行政訴訟法》第九十一條規(guī)定的情形。依照《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國行政訴訟法〉的解釋》第一百一十六條第二款的規(guī)定，裁定如下：

駁回鞍山新興房屋開發(fā)有限公司的再審申請。

審判長 王華迪

審判員 武 江

審判員 徐桂伶

二〇二〇年十二月十一日

法官助理陳曦

書記員孟慧(代)

【第10篇】關于查補稅款彌補虧損的文件

【導讀】：以前年底如果發(fā)生了虧損，那么這種虧損可以用以后年度的盈利進行彌補，企業(yè)彌補虧損是需要進行會計處理的，很多人其實并不知道稅前彌補以前年度虧損會計分錄應該怎么做？本文將給予詳細的介紹，跟著編輯去看一下吧。

稅前彌補以前年度虧損會計分錄

答：彌補以前年度虧損，無需特別做分錄，只需將本年稅后凈利直接轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目就可以了。轉(zhuǎn)入后，“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額就是未彌補的虧損。如果轉(zhuǎn)入后，該科目為貸方余額，則為彌補虧損后的留存收益。

虧損可以用以后連續(xù)5個會計年度內(nèi)的稅前利潤彌補。也就是說，在虧損后連續(xù)的5個會計年度內(nèi)，企業(yè)獲利，可先彌補虧損，補虧后若還有盈余，才叫企業(yè)所得稅。如果超過5個會計年度，企業(yè)獲取的利潤必須先交企業(yè)所得稅，然后，才能用稅后的凈利去補虧。

本例中，本年盈利3萬，可以彌補前面未超過5個會計年度的虧損9萬中的3萬，彌補后，累積虧損還有6萬。三萬必須全部稅前補虧。

彌補以前年度虧損的相關規(guī)定

所謂彌補以前年度虧損，是指在會計處理上，如果上年的凈利潤為負（或以前各年的凈利潤總和為負），本年的稅后凈利潤要首先彌補掉這部分虧損，才能作為可供分配的凈利潤，來計提公積金、公益金或者分紅。

一、虧損的界定如果當年按會計準則計算的本年利潤為負數(shù)，即為會計上講的“虧損” 新《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

二、虧損彌補的新舊稅法處理新稅法

《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

新法對投資收益的免稅規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項第三項免稅規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅。在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)取得與該機構場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

《第八十三條規(guī)定》，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

舊稅法：《第十一條規(guī)定》：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

國稅總局下發(fā)的（國稅法)文件則規(guī)定，新申報表在納稅調(diào)整時先不將投資收益還原，待納稅調(diào)整彌補虧損后，再加上應補稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷（1－被投資企業(yè)適用稅率）×被投資企業(yè)適用稅率]，計算應納所得稅額。

本人詳細介紹了稅前彌補以前年度虧損會計分錄應該怎么做，也介紹了彌補以前年度虧損的相關規(guī)定。作為一名企業(yè)的財務會計，一定要搞清楚，彌補以前年度虧損，可以用稅前利潤進行彌補，稅前利潤彌補的時候，不需要特別的會計處理，轉(zhuǎn)入利潤分配就可以了。作為一名企業(yè)的會計人員，一定要搞清楚，稅前利潤彌補以前年度虧損，是可以持續(xù)彌補5年的。如果你不是太明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。

【第11篇】稽查查補預繳稅款

本案是一起納稅人增泰公司因為無法如期繳納稽查查補稅款而向水磨溝區(qū)稅務局申請延期繳納被拒絕，增泰公司因而向其上一級稅務機關申請行政復議，又被拒絕受理因而提起行政訴訟的案件。增泰公司請求撤銷不予受理決定并受理其延期繳納稅款的申請。最后這一訴訟請求被一審法院駁回，其理由是申請延期繳納稅款不屬于水磨溝區(qū)稅務局應當受理的行政職責，原告對此申請行政復議，不符合《行政復議法》規(guī)定的行政復議范圍 鑒于作出稅務處理決定的機關是烏魯木齊市稅務局稽查局，而增泰公司是向水磨溝區(qū)稅務局提交《延期繳納稅款申請書》及相關資料，因此稅務機關拒絕受理其延期繳納的申請并無不當。但作者認為值得注意的是，即使能夠受理其申請，增泰公司請求延期繳納稽查查補稅款能否得到支持？ 回到判決書原文，可以發(fā)現(xiàn)增泰公司提供了相關的法律依據(jù)：1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方、地方稅務局批準延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月”。2.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條規(guī)定：“納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算”。本案中增泰公司于2023年l2月13日收悉烏市稅務稽查局作出的《決定書》，增泰公司的稅款繳納期限屆滿最后一日為2023年l2月28日，因此增泰公司郵寄延期納稅資料的時間（2023年12月26日）在法定期限之內(nèi)。 判決書同時也載明：稅務機關對增泰公司援引《實施細則》第四十二條的規(guī)定持相反意見，主要爭議焦點在于“繳納稅款期限”應當如何理解。增泰公司認為在本案中系收到的稅務處理決定書規(guī)定的繳納期限，但稅務機關指出這一概念來自《稅收征管法》第三十一條第一款“稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限”，而這一期限是指稅務機關根據(jù)實體稅收法規(guī)據(jù)以計算納稅人應納稅額的所屬期限和申報繳納稅款的法定期限。鑒于稽查局檢查系針對以前年度的涉稅事項，因此查補稅款早已超過了這一“法定期限”，納稅人無權就此項納稅義務申請延期繳納。 稅務機關進一步解釋：稽查局《稅務處理決定書》要求原告自收到?jīng)Q定書之日起15日內(nèi)繳納稅款、滯納金指的是“限繳期限”，與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定“納稅期限”性質(zhì)不同。為反駁增泰公司的結論，稅務機關指出了這個結論與現(xiàn)行稅法規(guī)則存在矛盾：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條規(guī)定，滯納金起算時間從“納稅期限”屆滿起計算，而不是從“限繳期限”屆滿起計算，所以本稽查案對原告應從2023年-2023年相應的納稅期限屆滿后起計算滯納金。如果稅務機關處理決定書中的“l(fā)5”日可以作為“納稅期限”，就會出現(xiàn)從2023年12月收到處理決定書次日開始計算滯納金的情形，這與稅收征管法的滯納金制度沖突。 鑒于稽查查補稅款能否申請延期繳納不在原告的訴訟請求范圍之內(nèi)，法院沒有對此發(fā)表意見。但作者認為即使稅務機關受理了增泰公司的申請，由于存在上述與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條規(guī)定相沖突的可能，也不可能批準增泰公司的申請，實務操作中，也找不到類似的先例。正如判決書中稅務機關對“延期繳納稅款”條款的解釋：“立法本意是對正常申報繳納稅款的納稅人，因困難難以繳納稅款的一種救濟措施，經(jīng)批準的延期繳納稅款在批準延期期間不加課滯納金，這是對遵守稅收法律、法規(guī)的納稅人因為特殊困難不能按期繳納稅款的權益的一種保護，而稅務稽查查補稅款均是涉嫌偷、逃、騙取國家稅款的納稅人少繳的稅款，這些納稅人本身就存在稅收違法行為，不符合延期繳納稅款的法律規(guī)定”。

新疆增泰國際貿(mào)易有限責任公司、國家稅務總局烏魯木齊市稅務局其他一審行政判決書

新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市水磨溝區(qū)人民法院

行 政 判 決 書

（2019）新0105行初74號

原告：新疆增泰國際貿(mào)易有限公司，住所地：烏魯木齊市水磨溝區(qū)華凌市場國際商貿(mào)廣場負一層a座53號。

法定代表人：王蘭花，新疆增泰國際貿(mào)易有限公司經(jīng)理。

委托代理人：武禮斌，北京明稅律師事務所律師。

委托代理人：施志群，北京明稅律師事務所律師。

被告：國家稅務總局烏魯木齊市稅務局，住所地烏魯木齊市天山區(qū)人民路246號。

法定代表人：郭超，國家稅務總局烏魯木齊市稅務局局長。

出庭行政機關負責人：王建義，國家稅務總局烏魯木齊市稅務局總經(jīng)濟師。

委托代理人：劉燕，女，1981年11月16日出生，國家稅務總局烏魯木齊市稅務局法制科科員，住烏魯木齊市天山區(qū)。

委托代理人：柳蓉，上海建緯（烏魯木齊）律師事務所律師。

原告新疆增泰國際貿(mào)易有限公司（以下簡稱增泰公司）與被告國家稅務總局烏魯木齊市稅務局（以下簡稱烏市稅務局）稅務行政其他一案，原告增泰公司于2023年4月8日向本院提起行政訴訟。本院于2023年4月15日向被告烏市稅務局送達了起訴狀副本及應訴通知書等。本院依法組成合議庭，于2023年10月31日公開開庭審理了本案。原告增泰公司的委托代理人施志群、武禮斌，被告烏市稅務局行政機關負責人王建義及委托代理人劉燕、柳蓉到庭參加訴訟，本案現(xiàn)已審理終結。

被告烏市稅務局于2023年1月25日作出烏稅復不受〔2019〕2號不予受理行政復議申請通知書，經(jīng)查，被申請人已對你單位進行答復，受理稽查查補稅款《延期繳納稅款的申請書》不屬于國家稅務總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務局職責。同時，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條第一款規(guī)定，你單位不符合申請延期繳納稅款條件。根據(jù)《中華人民共和國行政復議法》第十七條第一款和《稅務行政復議規(guī)則》第四十五條第一款規(guī)定，決定不予受理。

原告增泰公司訴稱，一、原告于2023年12月l3日收悉國家稅務總局烏魯木齊市稅務局稽查局（以下簡稱“烏市稅務稽查局”）2023年12月10日作出的《稅務處理決定書》（烏稅稽處[2018]330號）（以下簡稱“《決定書》”）?！稕Q定書》要求原告在收到《決定書》后十五日內(nèi)到原告主管稅務機關國家稅務總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務局（以下簡稱“水磨溝區(qū)稅務局”）繳納稅款共計101，707，079.4元及相應的滯納金。原告由于經(jīng)濟困難，無法在l5日內(nèi)繳清上述巨額稅款，依法向水磨溝區(qū)稅務局提交《延期繳納稅款申請書》及相關資料（以下簡稱“延期納稅資料”），水磨溝區(qū)稅務局收到原告的延期納稅資料后，遲遲不依法受理，甚至直接將延期納稅資料退還原告。原告認為水磨溝區(qū)稅務局上述行為屬于行政不作為，依法向被告提起行政復議申請，請求被告責令水磨溝區(qū)稅務局依法受理原告的申請延期納稅資料。2023年1月30日，原告收悉被告作出的《不予受理行政復議申請通知書》（烏稅復不受〔2019〕2號）（以下簡稱《不予受理通知書》）。原告不服，向法院提起行政訴訟。

二、《不予受理通知書》事實認定不清、適用法律錯誤。

（一）原告并未收到水磨溝區(qū)稅務局任何答復。原告分別于2018午12月26日向水磨溝區(qū)稅務局郵寄延期納稅資料。2023年1月3日，水磨溝區(qū)稅務局以資料內(nèi)容有誤為由，通知原告前去其辦公地點修改延期納稅資料。2023年1月4日當原告前去修改延期納稅資料時，水磨溝區(qū)稅務局直接將延期納稅資料退還原告，并未給予任何答復。

（二）被告認定原告“不符合申請延期繳納稅款條件”，無任何事實和法律依據(jù)。1、申請延期繳納稅款的法律規(guī)定。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條規(guī)定：“納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算?！?、原告符合申請延期繳納稅款條件，且在繳納稅款期限屆滿前提出申請。根據(jù)《行政訴訟法》第101條及《民事訴訟法》第82條的規(guī)定，期間不包括在途時間，只要在期限屆滿前交郵的，不算過期。本案中原告于2023年l2月13日收悉烏市稅務稽查局作出的《決定書》，原告的稅款繳納期限屆滿最后一日為2023年l2月28日。原告郵寄延期納稅資料的時間（2023年12月26日）在法定期限之內(nèi)。而且，原告在郵寄延期納稅資料時，也一并提交了如下相關資料：（1）稅務行政許可申請表；（2）延期繳納稅款申請審批表；（3）原告2023年1月2023年12月所有銀行帳戶的對帳單；（4）原告2023年l2月貨幣資金余額情況說明；（5）原告2023年9月資產(chǎn)負債表；（6）原告2023年8月-11月人員工資支出證明；（7）原告2023年8月-11月社會保險費繳納證明；（8）原告2023年12月-2023年2月應付職工工資和社會保險費的支出預算。

綜上，原告認為被告出具的《不予受理通知書》事實認定不清、適用法律錯誤?，F(xiàn)訴至法院，請求：l、判令被告撤銷2023年1月25日作出的《不予受理行政復議申請通知書》（烏稅復不受〔2019〕2號），并責令被告受理原告的行政復議申請。2、判令被告承擔本案的一切訴訟費用。

原告針對其訴訟請求向本院提交的證據(jù)如下：

證據(jù)1、行政復議申請書；證明原告向被告提起行政復議的事實。

證據(jù)2、烏稅稽處[2018]330號稅務處理決定書；證明國家稅務總局烏魯木齊市稅務局稽查局要求原告在15日內(nèi)繳清巨額稅款的事實。

證據(jù)3、ems面單（1037708722230）；證明原告2023年12月26日向水磨溝區(qū)稅務局提交《延期繳納稅款申請書》。

證據(jù)4、《延期繳納稅款申請書》；證明原告申請延期繳納稅款的事實。

證據(jù)5、ems面單（1066185680031）；證明原告2023年1月30日收到被告《不予受理行政復議申請通知書》。

被告烏市稅務局辯稱，因被答辯人新疆增泰國際貿(mào)易有限責任公司訴我單位2023年1月25日作出的《不予受理行政復議申請通知書》（烏稅復不受〔2019〕2號）一案，現(xiàn)答辯如下：請求人民法院依法判決駁回原告的訴訟請求。

一、水磨溝區(qū)稅務局已經(jīng)答復原告，不屬于其職責。

原告于2023年12月26日向水磨溝區(qū)稅務局郵寄延期納稅資料，水磨溝區(qū)稅務局收到后根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條第二款已答復稽查查補稅款的延期繳納稅款申請不屬于其職責。

二、原告提出的《延期繳納稅款申請》不符合法律規(guī)定，我單位作出不予受理行政復議的行政行為于法有據(jù)。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條第一款規(guī)定，申請延期繳納稅款需要在“納稅期限”屆滿前提出?！岸悇諜C關依照法律、行政法規(guī)確定的期限”指稅務機關根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等法律、行政法規(guī)據(jù)以計算納稅人應納稅額的所屬期限和申報繳納稅款的法定期限。本案中稽查局查補稅款所屬期均在20l5年-20l7年，所以原告應在2023年-2023年相應的納稅期限屆滿前提出延期繳納稅款申請?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十三條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。”稽查局《稅務處理決定書》要求原告自收到?jīng)Q定書之日起15日內(nèi)繳納稅款、滯納金指的是“限繳期限”，與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定“納稅期限”性質(zhì)不同。稽查查補稅款均屬于納稅人未在規(guī)定稅款所屬期內(nèi)繳納的稅款，此時稽查局處理決定書要求原告在15日內(nèi)繳納稅款、滯納金，實質(zhì)上是對原告的限期繳納稅款通知書，此期限與申請延期繳納稅款的期限性質(zhì)不同。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條第二款規(guī)定：稅務機關對不予批準延期繳納稅款申請的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條規(guī)定，滯納金起算時間從“納稅期限”屆滿起計算，而不是從“限繳期限”屆滿起計算，所以本稽查案對原告應從2023年-2023年相應的納稅期限屆滿后起計算滯納金。如果稅務機關處理決定書中的“l(fā)5”日可以作為“納稅期限”，就會出現(xiàn)從2023年12月收到處理決定書次日開始計算滯納金的情形，這與稅收征管法的滯納金制度沖突。故原告提出的《延期繳納稅款申請》不符合法律規(guī)定。《中華人民共和國稅收征收管理法》設置“延期繳納稅款”條款的立法本意是對正常申報繳納稅款的納稅人，因困難難以繳納稅款的一種救濟措施，經(jīng)批準的延期繳納稅款在批準延期期間不加課滯納金，這是對遵守稅收法律、法規(guī)的納稅人因為特殊困難不能按期繳納稅款的權益的一種保護，而稅務稽查查補稅款均是涉嫌偷、逃、騙取國家稅款的納稅人少繳的稅款，這些納稅人本身就存在稅收違法行為，不符合延期繳納稅款的法律規(guī)定。稽查局《稅務處理決定書》要求原告自收到?jīng)Q定書之日起15日內(nèi)繳納稅款期限指的是根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十三條規(guī)定的“限繳期限”，如果納稅人不能在限期的15日內(nèi)繳納所形成的欠稅，可以制定清欠計劃，申請分批繳納，經(jīng)稅務機關同意的，分批繳納期間應加課滯納金，稅務機關不同意的，可以依法采取強制執(zhí)行措施。

原告依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條規(guī)定申請延期繳納稅款，但該申請不屬于水磨溝區(qū)稅務局應當受理的行政職責，原告對此申請行政復議，不符合《中華人民共和國行政復議法》第六條規(guī)定的行政復議范圍，原告要求撤銷我單位作出的《不予受理行政復議申請通知書》沒有事實和法律依據(jù)。

關于原告所說的不屬于行政職責的告知義務，國家稅務總局[2017]21文件，水區(qū)稅務局依據(jù)相關規(guī)定不予受理原告的申請符合法律規(guī)定。

綜上所述，本機關向原告作出的《不予受理行政復議申請通知書》（烏稅復不受〔2019〕2號）事實清楚，證據(jù)充分，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序，請求人民法院依法駁回原告的訴訟請求。

被告烏市稅務局向本院提交了證明其行政行為合法性的證據(jù)、依據(jù)：

證據(jù)1、行政復議案件調(diào)查的函及送達回證；證明被告于2023年1月19日向國家稅務總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務局調(diào)查原告《延期繳納稅款申請》情況，水區(qū)稅務局收到我局的調(diào)查函。

證據(jù)2、國家稅務總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務局申請稅款延期繳納情況說明；證明水磨溝區(qū)稅務局1月20日回函，證明水磨溝區(qū)稅務局已經(jīng)答復原告，稽查查補稅款的《延期繳納稅款申請》不屬于其職責，當面告知并讓原告將資料帶回。

證據(jù)3、稅種認定情況的說明、稅種認定查詢結果截圖兩份；證明1.水磨溝區(qū)稅務局根據(jù)《稅收征管法》三十二條和《增值稅暫行條例》《企業(yè)所得稅法》等規(guī)定，確定原告應納稅額的所屬期限和申報繳納稅款的法定期限。2.原告《延期繳納稅款申請》應該在2023年-2023年相應的納稅期限屆滿前提出，2023年提出不符合法律規(guī)定。繳納的期限應當在應稅行為發(fā)生之日起次月十五日內(nèi)，延繳應當在該期限內(nèi)提出。

證據(jù)4、行政復議申請書；證明原告行政復議申請書中承認，水磨溝區(qū)稅務局已告知原告：稽查查補稅款的延期繳納稅款申請“不是其職責”。

證據(jù)5、2023年1月25日ems郵寄單；證明被告根據(jù)《行政復議法》第十七條和《稅務行政復議規(guī)則》第四十五條的規(guī)定，經(jīng)過5個工作日的調(diào)查，認為水磨溝區(qū)稅務局已答復原告“稽查查補稅款的延期繳納稅款申請不屬于其職責”，原告也不符合延期繳納稅款受理條件。于2023年1月25日向原告郵寄《不予受理行政復議通知書》（烏稅復不受[2019]2號），運單號1066185680031。

法律依據(jù)：《中華人民共和國行政復議法》第十二條第二款、第十七條第一款、《稅務行政復議規(guī)則》第十六條第一款；《稅務行政復議規(guī)則》第四十五條第一款、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條第一款、第三十二條；《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十二條第一款、第七十三條。

經(jīng)庭審質(zhì)證，對被告烏市稅務局提交的證據(jù)：原告對證據(jù)1的真實性、合法性及關聯(lián)性認可。對證據(jù)2真實性、關聯(lián)性認可，合法性及證明目的不認可。對證據(jù)3、真實性認可，合法性、證明目的、關聯(lián)性不認可。對證據(jù)4真實性、合法性認可，關聯(lián)性、證明目的不認可，與本案無關。對證據(jù)5真實性認可，合法性、證明目的不認可。

對原告增泰公司提交的證據(jù)，被告對證據(jù)1、2的真實性、合法性及關聯(lián)性認可。對證據(jù)3、4真實性認可，我局確實收到，也答復了不屬于其職責。對證據(jù)5的真實性、合法性及關聯(lián)性認可，我們是向原告郵寄送達的。

本院綜合全案情況審查對當事人提交的證據(jù)作如下確認：

對被告烏市稅務局提交的所有證據(jù)的真實性、合法性、與本案的關聯(lián)性均予以確認。

對原告增泰公司提交的所有證據(jù)的真實性、與本案的關聯(lián)性均予以確認。

根據(jù)上述有效證據(jù)，本院查明下列事實：

2023年12月10日國家稅務總局烏魯木齊市稅務局稽查局作出烏稅稽查處【2018】330號《關于對新疆增泰國際貿(mào)易有限公司的稅務處理決定》，2023年12月l3日原告收到該稅務處理決定，于2018午12月26日向國家稅務總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務局郵寄《延期繳納稅款申請》。2023年1月13日原告增泰公司向被告烏市稅務局申請行政復議。經(jīng)被告審查，經(jīng)查，被申請人已對你單位進行答復，受理稽查查補稅款《延期繳納稅款的申請書》不屬于國家稅務總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務局職責。2023年1月25日作出的烏稅復不受〔2019〕2號不予受理行政復議申請通知書并于當日郵寄送達原告。原告不服，遂向本院提起訴訟。

本院認為：《中華人民共和國行政復議法》第十二條第二款規(guī)定，對海關、金融、國稅、外匯管理實行垂直領導的行政機關和國家安全機關的具體行政行為不服的，向上一級主管部門申請行政復議。被告烏魯木齊市稅務局作為國家稅務總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務局的上一級主管部門具有受理不服垂直領導的下一級行政機關作出的具體行政行為申請行政復議的行政職權。

根據(jù)《中華人民共和國行政復議法》第十七條第一款規(guī)定，行政復議機關收到行政復議申請后，應當在五日內(nèi)進行審查，對不符合本法規(guī)定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人；對符合本法規(guī)定，但是不屬于本機關受理的行政復議申請，應當告知申請人向有關行政復議機關提出。該法第四十條第二款規(guī)定,本法關于行政復議期間有關“五日”、“七日”的規(guī)定是指工作日，不含節(jié)假日。本案中,烏市稅務局在2023年1月18日收到原告增泰公司的行政復議申請,2023年1月25日作出了被訴行政行為并予以送達,符合上述法律規(guī)定,烏市稅務局作出被訴行政行為的程序合法?！吨腥A人民共和國行政復議法》第六條規(guī)定，有下列情形之一的，公民、法人或者其他組織可以依照本法申請行政復議:（一）對行政機關作出的警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留等行政處罰決定不服的；（二）對行政機關作出的限制人身自由或者查封、扣押、凍結財產(chǎn)等行政強制措施決定不服的；（三）對行政機關作出的有關許可證、執(zhí)照、資質(zhì)證、資格證等證書變更、中止、撤銷的決定不服的；（四）對行政機關作出的關于確認土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂、海域等自然資源的所有權或者使用權的決定不服的；（五）認為行政機關侵犯合法的經(jīng)營自主權的；（六）認為行政機關變更或者廢止農(nóng)業(yè)承包合同，侵犯其合法權益的；（七）認為行政機關違法集資、征收財物、攤派費用或者違法要求履行其他義務的；（八）認為符合法定條件，申請行政機關頒發(fā)許可證、執(zhí)照、資質(zhì)證、資格證等證書，或者申請行政機關審批、登記有關事項，行政機關沒有依法辦理的；（九）申請行政機關履行保護人身權利、財產(chǎn)權利、受教育權利的法定職責，行政機關沒有依法履行的；（十）申請行政機關依法發(fā)放撫恤金、社會保險金或者最低生活保障費，行政機關沒有依法發(fā)放的；（十一）認為行政機關的其他具體行政行為侵犯其合法權益的。本案中，原告申請延期繳納稅款不屬于水磨溝區(qū)稅務局應當受理的行政職責，原告對此申請行政復議，不符合上述法律規(guī)定的行政復議范圍，被告據(jù)此作出被訴行政行為認定事實清楚，適用法律正確。綜上，對原告要求撤銷被告作出的被訴行政行為無事實和法律依據(jù)，本院不予支持。對被告的辯解理由，本院予以采信。原告所訴理由不能成立，其訴訟請求應予駁回。依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條之規(guī)定，判決如下：

駁回原告新疆增泰國際貿(mào)易有限公司要求撤銷被告2023年1月25日作出的烏稅復不受〔2019〕2號《不予受理行政復議申請通知書》，并責令被告受理原告的行政復議申請的訴訟請求。

案件受理費50元，（原告已預交），由原告新疆增泰國際貿(mào)易有限公司負擔。

如不服本判決，可在判決書送達之日起十五日內(nèi)，向本院遞交上訴狀，并按對方當事人的人數(shù)提出副本，上訴于新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊市中級人民法院。

審 判 長 薛 琳

人民陪審員 宋 峰

人民陪審員 李東生

二〇一九年十一月六日

書 記 員 楊 鵬

作者史玉峰，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人

【第12篇】查補稅款彌補虧損

彌補虧損的所得稅怎么處理

一、執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的企業(yè)虧損彌補的會計處理

企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種：一是可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補;二是當5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補;三是可以用盈余公積金彌補。

以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理，只要將企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤自“本年利潤”科目結轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補;二者所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減企業(yè)當期的應納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當期的應納稅所得額中抵減。

二、執(zhí)行新會計準則的企業(yè)虧損彌補的會計處理

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損時遞延彌補虧損5年?！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應當對5年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應確認。

企業(yè)所得稅彌補虧損明細表怎么填

填錯。不用管“前四、三、二、一年底”。

按年填列。虧損年度只填“盈利額或虧損額”、“可結轉(zhuǎn)”;盈利年度填“盈利額或虧損額”、“當年可彌補”、“本年實際彌補”、“結轉(zhuǎn)以后年”即可。

企業(yè)所得稅法對虧損是如何界定的?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第十條規(guī)定：

“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額?！?/p>

問題二、企業(yè)發(fā)生的虧損向以后年度結轉(zhuǎn)年限為多久?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)第一條規(guī)定：

“自2023年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?！?/p>

【第13篇】查補稅款和入庫稅款

導讀：企業(yè)接受稅務稽查補繳的所得稅稅款應該通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行處理，下面小編就來舉例說明稅務稽查查補所得稅稅款分錄該怎么做，感興趣的朋友可以閱讀一下，希望對你們能有所幫助。

稅務稽查查補所得稅稅款分錄

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”據(jù)此可知，補繳以前年度的企業(yè)所得稅，雖然在補繳當年支付了稅款，但卻是對以前年度納稅義務的履行，根據(jù)權責發(fā)生制原則，它不屬于補繳年度的費用，不能在補繳年度進行所得稅稅前扣除。另外，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，補繳以前年度稅款不可計入當期損益。

企業(yè)會計準則規(guī)定，前期差錯更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業(yè)應根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額具體判斷差錯的重要性，對于重要的前期差錯，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯，應當采用追溯重述法進行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯，可以采用未來適用法。在例1中，補繳稅款數(shù)額很大，應當判定為重要的前期差錯，采用追溯重述法進行更正。

【例】a公司連年盈利，稅務稽查局完成了對其上年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查，共查補所得稅900萬元。

正確的賬務處理如下：

先將須補繳的企業(yè)所得稅計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶：

①借：以前年度損益調(diào)整 900萬

貸：應交稅費——應交所得稅 900萬

實際繳納稅款時：

②借：應交稅費——應交所得稅 900萬

貸：銀行存款 900萬

另外還應將“以前年度損益調(diào)整”賬戶結平：

③借：利潤分配——未分配利潤 900萬

貸：以前年度損益調(diào)整 900萬

另外要注意的是，在稅務處理方面，進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，a公司補繳的900萬元企業(yè)所得稅應在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第42行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來列報。

【第14篇】增值稅查補稅款會計處理問題

案例材料

某省甲高校為增值稅一般納稅人，2022 年 3 月發(fā)生增值稅相關業(yè)務如下：

（1）3 月 7 日，因與乙軟件公司合作開發(fā) a 教學軟件項目，收到乙公司支付的按照項目進度確認的支持資金 530 000元；當日向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000 元、增值稅稅額為 30 000 元。

（2）3 月 10 日，以基本戶通過網(wǎng)銀繳納上月未交增值稅 45 000 元、城市維護建設稅 3 150 元、教育費附加 1 350元和地方教育費附加 900 元。

（3）3 月 16 日，因與丙煤炭企業(yè)共同研究“雙碳”項目 b 課題，收到丙企業(yè)支付的按照課題完成進度確認的支持資金 318 000 元；當日向丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300 000 元、增值稅稅額為 18 000 元。

（4）3 月 21 日，購買 c 管理軟件，當日安裝完畢，收到丁供應商開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100 000元、增值稅稅額 6 000 元；當日已辦理報銷手續(xù)并支付款項。

（5）3 月 25 日，商學院兩位教師報銷差旅費：因參加在北京舉辦的校企合作 x 項目研討會，發(fā)生會議費 5 300 元和住宿費 1 060 元，均取得增值稅專用發(fā)票；往返高鐵車票費共計 872 元，當日用單位自有資金通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬報銷上述費用。兩位教師無個人借款。

（6）3 月 31 日，計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。

甲高校 3 月初無留抵稅額，本月取得的增值稅專用發(fā)票均已上傳認證可以抵扣，不考慮其他稅費。

案例分析及賬務處理

（一）案例分析

本例中，甲高校為增值稅一般納稅人，根據(jù)《政府會計準則第 8 號— —負債》第二十一條關于應交稅費的規(guī)定，《政府會計制度— —行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）關于應交增值稅的規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對增值稅一般納稅人的規(guī)定，對甲高校發(fā)生的上述涉及稅費業(yè)務進行賬務處理。

?業(yè)務 1 和 3 為收到項目資金提供相關服務，適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人提供應稅服務情形，按照項目進度確認當期收入。

?業(yè)務 2 為繳納稅費，適用于《政府會計制度》中“2101應交增值稅”一般納稅人本月繳納以前期間未交增值稅和“2102 其他應交稅費”實際繳納稅費情形。

?業(yè)務 4 和 5 為購進資產(chǎn)與服務，適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人購入應稅資產(chǎn)或服務情形，該業(yè)務中高鐵車票進項稅額計算是依據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告 2019 年第 39 號）中六（一）3的規(guī)定。

?業(yè)務 6 為月末稅費的確認，適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人月末轉(zhuǎn)出未交增值稅和“2102 其他應交稅費”發(fā)生應交稅費情形。

（二）賬務處理

甲高校在 3 月份對于上述業(yè)務的賬務處理如下：（單位：元）

1. 3 月 7 日，收到乙公司款項時：

財務會計：

借：銀行存款 530 000

貸：事業(yè)收入 500 000

應交增值稅— —應交稅金— —銷項稅額

30 000

預算會計：

借：資金結存— —貨幣資金 530 000

貸：事業(yè)預算收入 530 000

2. 3 月 10 日，繳納上月未交增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加時：

財務會計：

借：應交增值稅— —未交稅金 45 000

其他應交稅費— —應交城市維護建設稅 3 150

— —應交教育費附加 1 350

— —應交地方教育費附加 900

貸：銀行存款 50 400

預算會計：

借：事業(yè)支出 50 400

貸：資金結存——貨幣資金 50 400

3. 3 月 16 日，收到丙煤炭企業(yè)款項時：

財務會計：

借：銀行存款 318 000

貸：事業(yè)收入 300 000

應交增值稅— —應交稅金— —銷項稅額

18 000

預算會計：

借：資金結存——貨幣資金 318 000

貸：事業(yè)預算收入 318 000

4. 3 月 21 日，向丁供應商支付購買軟件款時：

財務會計：

借：無形資產(chǎn) 100 000

應交增值稅— —應交稅金— —進項稅額 6 000

貸：銀行存款 106 000

預算會計：

借：事業(yè)支出 106 000

貸：資金結存— —貨幣資金 106 000

5. 3 月 25 日，給商學院兩位教師報銷差旅費時：

（1）各項費用可以抵扣的進項稅額如下：

會議費：[5300/（1+6%）]*6%=300（元），取得增值稅發(fā)票上已標明；

住宿費：[1060/（1+6%）]*6%=60（元），取得增值稅發(fā)票上已標明；

火車票：[872/（1+9%）]*9%=72（元），根據(jù)火車票票面金額計算確定。

（2）賬務處理如下：

財務會計：

借：業(yè)務活動費用 6 800

應交增值稅— —應交稅金— —進項稅額 432

貸：銀行存款 7 232

預算會計：

借：事業(yè)支出 7 232

貸：資金結存— —貨幣資金 7 232

6. 3 月 31 日，計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加時：

（1）計算有關稅費金額：

本月應交的增值稅=銷項稅額-進項稅額

=30 000+18 000-6 000-432=41 568（元）

本月應交的城市維護建設稅=41 568*7%=2 909.76（元）

本月應交的教育費附加=41 568*3%=1 247.04（元）

本月應交的地方教育費附加=41 568*2%=831.36（元）

（2）將本月應交未交的增值稅轉(zhuǎn)出：

財務會計:

借：應交增值稅— —應交稅金— —轉(zhuǎn)出未交增值稅

41 568

貸：應交增值稅— —未交稅金 41 568

預算會計：不做賬務處理

（3）確認本月應交的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加：

財務會計:

借：業(yè)務活動費用 4 988.16

貸：其他應交稅費— —應交城市維護建設稅

2 909.76

— —應交教育費附加 1 247.04

— —應交地方教育費附加 831.36

【第15篇】多繳稅款抵頂查補稅款

這是來源于稽查實務中一個問題，當時稅務機關檢查人員查出企業(yè)往年有少繳稅款的情況比如10000元，企業(yè)提出，我今年的稅款多繳了8000元，給我抵了，我繳2000元就可以了吧。

這樣做可以嗎？我們先來看看稅收政策中對多繳稅款是如何規(guī)定的，且看第一種辦法，退還。政策規(guī)定如下

征管法第五十一條納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。

另外，如果增值稅和企業(yè)所得稅多繳后，還有第二種辦法，那就是可以抵繳以后的應納稅額。當然這個是納稅人可以選擇的，政策規(guī)定如下：

財稅〔2016〕36號第36條納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

國稅發(fā)[2009]79號十一條，多繳納的企業(yè)所得稅應及時辦理退稅或經(jīng)過納稅人同意后抵繳其下一年度應繳的企業(yè)所得稅稅款。

那除了退稅和抵繳以后的應納稅款，是否還有其他的處理方式呢？我們可以看到有第三種處理辦法

《征管法實施細則》第七十九條當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

國稅發(fā)[2002]150號《國家稅務總局關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》

主要的意思是如果一個企業(yè)又有退稅又有欠稅，退稅是可以抵繳欠稅的?？梢缘掷U范圍限于：欠稅、欠稅的滯納金、應繳未繳的罰款。欠稅是什么？欠稅是在稅務機關申報后，未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納的稅款。

看到這里，我們的答案就明了了，那就是如果查補稅款還不能稱之為欠稅時，這個時候是不能抵繳的，如果查補稅款已經(jīng)形成了欠稅，就可以抵繳了。

也就是說，在稅務檢查環(huán)節(jié)，稅務人員填寫稽查報告的時候，若查補了10000元稅款，企業(yè)另外多繳了8000元，檢查人員可不能把補繳的稅款填寫成2000元。因為不同時期的稅款是不能直接加減的，查補的稅款還應該是10000元。

真正可以抵繳的是查補的稅款到了稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)，企業(yè)逾期不繳納，然后在系統(tǒng)中形成了欠稅，稅務機關通過辦理一定的手續(xù)，嚴格按照辦理日期計算出利息和滯納金，這個時候才可以進行抵繳。

當然，我認為最好的辦法還是橋歸橋、路歸路。查補的稅款繳納了，多繳的稅款抵頂下期或辦理退稅。畢竟早一天繳納，少一天滯納金。不要忘了，滯納金相當于18.25%的年化利率?。?/p>

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【第16篇】自查補繳稅款嚴重嗎

曾經(jīng)的淘寶造就了電商的狂歡起點！

一路前行的天貓，京東等電商平臺的興起，讓無數(shù)個人和商家都依靠電商發(fā)家致富。

早在3年前就有過電商平臺要求繳稅的新聞，但后來都不了了之。

現(xiàn)在通過大數(shù)據(jù)已經(jīng)可以收集到這些開店的個人和商家信息了，最近有商家收到當?shù)囟悇詹块T發(fā)送的“風險自查提示”，以提醒商家存在少記營業(yè)收入風險，要求商家自查三年以來存在的漏報問題并補繳稅款以及滯納金。

一石激起千層浪！

“風險自查提示”所提及的數(shù)據(jù)分析時間范圍是2023年至2023年，也就是說，網(wǎng)店商家要自查3年以來的營收漏報風險，并補繳相應稅款。

大家都知道阿里，京東都是在美國的上市公司，近10年是電商行業(yè)發(fā)展最為迅速的十年，美股也是一路上漲十年，背靠著阿里，京東大電商平臺下的商家活得也不容易，實體店一再遭遇電商打擊。每年的雙十一，618是電商平臺狂歡的節(jié)日，但實際商家也是叫苦不堪。

1.沒有不刷單的商家

刷單已經(jīng)是電商行業(yè)的一個潛規(guī)則了，不刷單就沒有交易，沒交易就沒排名，沒排名就沒銷量。這是一個死循環(huán)！

就是靠著大量的廣告費投放，或者靠低價來獲取銷量都沒有刷單來得快，所以商家第一選擇就是刷單。

刷單成就了虛假的銷售額，但實際本身沒這么多利潤，而且又是灰色地帶，拿不出證據(jù)證明清白，所以只能打落牙吞肚里。

雙十一每年固定銷售額遞增11%本身就說明了一個問題，數(shù)據(jù)都是做出來的。

2.按含稅價在電商平臺賣貨死得早

很多商家的商品都是從小商品市場或華強北拿貨，都是沒有發(fā)票的，如果要從上游拿進項增值稅發(fā)票，那價格會高出很多，在電商平臺銷售根本就是死路一條。同樣的東西，你就是比別人貴，誰會買你的？

那這部分稅到底有多少呢？

一件衣服100快，增值稅13% 企業(yè)所得稅25% 天貓扣點5%。加上稅，你就比別人貴了至少40%！

吹牛真得上稅了！

那些號稱在電商銷售了多少億的，這下真要擔心實際賺到的錢夠不夠交稅的了。

大數(shù)據(jù)下無死角！

據(jù)了解，當?shù)囟悇詹块T將采取“一次告知，自糾自查；二次告知，輔助糾錯；三次不改，重點核實”的模式，對已自行改正的納稅人，不再打擾；對未按照要求改正的納稅人，再次告知風險；兩次告知后仍存在涉稅風險的，由基層稅務機關集中開展風險應對工作。