融資租賃直租誰要繳納印花稅（12篇）

【第1篇】融資租賃直租誰要繳納印花稅

委托貸款合同，到底要不要繳納印花稅?

企業(yè)在融資過程中，會從銀行等金融機構以外的非金融企業(yè)、自然人及其他非法人組織進行資金拆借，雙方為了業(yè)務合規(guī)、資金安全，會委托銀行等金融機構進行居中管理，會形成委托貸款模式。

根據(jù)《中國銀監(jiān)會關于印發(fā)商業(yè)銀行委托貸款管理辦法的通知》(銀監(jiān)發(fā)[2018]2號)的規(guī)定，委托貸款，是指委托人提供資金，由商業(yè)銀行(受托人)根據(jù)委托人確定的借款人、用途、金額、幣種、期限、利率等代為發(fā)放、協(xié)助監(jiān)督使用、協(xié)助收回的貸款，不包括現(xiàn)金管理項下委托貸款和住房公積金項下委托貸款。委托貸款模式下，會存在委托人、受托人、借款人三方，若是擔保合同，還會有擔保方。商業(yè)銀行與委托人、借款人就委托貸款事項達成一致后，三方應簽訂委托貸款借款合同。

問題來了，委托貸款借款合同，是否屬于印花稅征稅范圍?是的話，誰是納稅人?

委托貸款合同，是否需要繳納印花稅，實務中一直爭議不斷。

第一種觀點：三方不需要繳納印花稅

《中華人民共和國印花稅暫行條例》中對于需繳納印花稅的借款合同規(guī)定是：“銀行及其他金融組織和借款人簽訂的借款合同?！?/p>

委托貸款三方合同中，金融機構收取的是代理手續(xù)費而非利息，不屬于借款合同;而委托人與借款人，實質雙方簽訂的是借款合同，但由于通常情況下，委托人非金融機構，雙方簽訂的借款合同不滿足《印花稅暫行條例》借款合同的范圍。

因此，實務中普遍認為委托貸款合同，三分均不需要按照“借款合同”繳納印花稅。

第二種觀點：受托人與借款人按照借款合同繳納印花稅

委托貸款業(yè)務模式產生具有特殊性，擁有資金的法人、非法人組織、個體工商戶和具有完全民事行為能力的自然人沒有貸款資格，需要通過銀行的名義進行提供貸款。銀行作為特殊的中介服務，一般的借款業(yè)務是低息支付存款利息、高息獲得貸款利息收入，利率差額差額為銀行的收入。委托貸款模式下，銀行看起來是直接賺取管理費用，資金做代收代付，銀行由賺取利率差額變?yōu)橘嵢」芾碣M收入，但實質還是相同的。因此，在委托貸款模式下，還是應由銀行與實際借款人按照借款合同繳納印花稅，委托人不繳納印花稅。

第二種觀點被部分財稅專業(yè)人士認可，但是由于需要追溯到銀行借貸的本質，實務中又與印花稅規(guī)定的納稅人為合同的當事人不符，該觀點未能被廣泛認可。

但在印花稅法實施在即，出臺了《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第22號)。

《印花稅法》中借款合同的定義是“銀行業(yè)金融機構、經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準設立的其他及金融組織與借款人(不包含同業(yè)拆借)的借款合同”，基本是延續(xù)了之前《印花稅實施條例》的定義。

從22號公告的規(guī)定來看，是采納了第二種觀點，即采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。不討論是否合理，但是既然文件已出臺，納稅人需按照文件嚴格執(zhí)行。

需要明確的是，《印花稅法》、22號公告都是從2023年7月1日起實施，2023年7月1日及以后簽訂的委托借款合同，受托人和借款人需要按照“借款合同”申報繳納印花稅。

很多納稅人關心的問題來了!2023年6月30日及以前簽訂的委托借款合同，是否也需要按照“借款合同”申報印花稅呢?

編者認為，印花稅作為行為稅，在22號公告正式開始實施之前簽訂的合同。根據(jù)《立法法》第八十四條規(guī)定“法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好的保護公民、法人和其他組織的權利和利益而作的特別規(guī)定除外”。一般原則是不溯及既往，但是不排除特殊規(guī)定。

而在稅法中，存在大量的溯及既往的情形，例如2023年3月19日財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)，其中規(guī)定“本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。”。文件執(zhí)行中，為考慮稅法的安定性，不利的法不溯及既往是稅法適用的一般原則。22號公告中有關委托貸款合同，對受托人和借款人屬于不利的法，在文件未明確追溯的前提下，不能依據(jù)22號公告要求納稅就委托貸款合同補交印花稅。

來源：財稅聚焦 作者：石羽茜

這個委托貸款合同要交印花稅么

委托貸款合同一般有三個合同主體委托人、銀行等金融機構、借款人，三方之間的法律關系錯綜復雜（借貸、代理等），關于委托貸款合同是否應交印花稅，目前稅收征管及理論界的主流觀點是金融機構與借款人均應按“借款合同”貼花。筆者結合親身經歷的一個案例，闡述一下個人的觀點。

一、案例背景

a公司（非金融企業(yè)）、b銀行、c公司（非金融企業(yè)）簽訂了一份委托貸款合同，約定a公司作為委托人及資金提供方，b銀行作為受托人，c公司作為借款人，b銀行根據(jù)a公司確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，b銀行只收取手續(xù)費，不承擔貸款風險。

二、稅局要求補稅

主管稅局在對c公司進行納稅評估時，認定c公司應就該委托貸款合同按“借款合同”補繳印花稅，依據(jù)的政策為《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）：“六、對財政部門的撥款改貸款業(yè)務中所簽訂的合同是否貼花？財政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應按規(guī)定貼花”。主管稅局認為上文中明文規(guī)定“凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應按規(guī)定貼花”，由于b銀行為金融單位，c公司為委托貸款合同主體，理應繳納印花稅。

三、企業(yè)抗辯意見

1、稅局忽略了前提

國稅發(fā)〔1991〕155號文第六款有大前提“財政部門”，不能斷章取義，“凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應按規(guī)定貼花”前面是個分號，從語文及立法技術的角度來講，財政部門仍舊是大前提，本條款并不直接適用于其他主體如企業(yè)。那么稅局可否基于此條款進行類推從而適用企業(yè)？公權力秉持的是法無明文不可行的理念，公權力天生有擴張的沖動，所以需要立法將其“束手束腳”，稅法在賦予稅務機關權力的同時也明確了稅務機關的行為邊界，禁止對納稅人不利的類推理應被接受與堅持，因此國稅發(fā)〔1991〕155號文不能成為稅局據(jù)以征稅的依據(jù)。

2、b、c是否構成借貸關系？

b、c是否構成借貸關系才是本案的核心。毋庸置疑c公司借入了一筆錢，那么是誰借給它的呢？顯然對于這筆借款，有且只有一個借出主體。如果b銀行是借出主體，這個結論會顯得十分荒謬，因為根據(jù)合同b銀行不能自主決定貸款對象、用途、金額、期限、利率等關鍵要素，只收取手續(xù)費不收取利息，且上述手續(xù)費費率顯著低于正常利率，最終要的是b銀行連貸款風險都不承擔，只是代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，換言之貸款收不收得回來b銀行其實都無所謂。如果這樣還認為b銀行是借出主體，不管你信不信，反正打死我也不信。再退一步說，如果b銀行是借出主體，那么b銀行借出的錢應該先要從a公司手中借入，顯然a、b之間只是委托代理關系，b銀行作為一個代理人如何可以將委托人a公司的款項以自己的名義（本案顯然不符合隱名代理的形式要件）借出去呢？

綜上b公司并非c公司貸款的貸款人，因此b與c之間不存在借貸法律關系，那么c就不應該按借款合同繳納印花稅。

3、b到底是個什么角色？

b銀行只是充當了一個通道角色，負責款項收發(fā)，不承擔貸款風險，因此自身風險有限，對應的收益（手續(xù)費）自然也比利息低了一大截。

四、案件結果

主管稅局稅政部門接受了納稅人的申辯意見，未要求補繳上述委托貸款合同印花稅。

五、題外話

是不是所有委托貸款合同都不繳納印花稅呢？不可一概而論，要結合合同的法律關系判斷，如果受托銀行或其他金融機構實質上充當了借入后借出的角色，那么應繳納印花稅。

圖文編輯：沐林財訊

【第2篇】融資租賃合同印花稅

什么是融資租賃？

融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內租賃物件的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權。涉及租賃合同、供貨合同等兩個或兩個以上合同。

融資租賃和傳統(tǒng)租賃一個本質的區(qū)別就是：傳統(tǒng)租賃以承租人租賃使用物件的時間計算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時間計算租金。

二

直租與售后回租

直租和售后回租是融資租賃業(yè)務中的兩種模式。

直租，即直接融資租賃，是指租賃公司用自有資金、銀行貸款或招股等方式，在國際或國內金融市場上籌集資金，向設備制造廠家購進承租企業(yè)所需設備，然后再租給承租企業(yè)使用的一種主要融資租賃方式。

售后回租，是將自制或外購的資產出售，然后向買方租回使用。在售后回租方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。

三

印花稅方面的區(qū)別

直租和售后回租雖然都屬于融資租賃業(yè)務，但印花稅的繳納方面還是有著小小的不同哦。

（1）根據(jù)財稅〔2015〕144號第一條，“對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。”

因此，對于直租和售后回租中的租賃合同，都按萬分之零點五的稅率繳納印花稅。

（2）根據(jù)財稅〔2015〕144號第二條，“在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅?！?/p>

因此，融資性售后回租業(yè)務中出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不需繳納印花稅。但直租業(yè)務中融資租賃公司采購相應租賃物的采購合同，需按照一般的購銷合同，按萬分之三的稅率繳納印花稅。

例

a融資租賃公司根據(jù)b企業(yè)的需求，從c企業(yè)購買設備，如何繳納印花稅？

a、b公司之間的租賃合同按租金的萬分之零點五繳納印花稅，a、c公司之間的購銷合同，按合同金額萬分之三繳納印花稅。若a融資租賃公司從b公司購買設備后，回租給b公司，則a、b公司只需按租賃合同金額按租金的萬分之零點五繳納印花稅。

【第3篇】融資租賃業(yè)務需要交納印花稅么

近幾年，融資租賃被引入中國，是目前國際上最為普遍、最基本的銷售方式。

那融資租賃業(yè)務中涉及的印花稅，您都知道多少呢？趕緊pick起來！

1.什么是融資租賃？

融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內租賃物件的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權。涉及租賃合同、供貨合同等兩個或兩個以上合同。

融資租賃和傳統(tǒng)租賃一個本質的區(qū)別就是：傳統(tǒng)租賃以承租人租賃使用物件的時間計算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時間計算租金。

2. 直租與售后回租

直租和售后回租是融資租賃業(yè)務中的兩種模式。

直租，即直接融資租賃，是指租賃公司用自有資金、銀行貸款或招股等方式，在國際或國內金融市場上籌集資金，向設備制造廠家購進承租企業(yè)所需設備，然后再租給承租企業(yè)使用的一種主要融資租賃方式。

售后回租，是將自制或外購的資產出售，然后向買方租回使用。在售后回租方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。

3. 印花稅方面的區(qū)別

直租和售后回租雖然都屬于融資租賃業(yè)務，但印花稅的繳納方面還是有著小小的不同哦。

（1）根據(jù)財稅〔2015〕144號第一條，“對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花?！?/p>

因此，對于直租和售后回租中的租賃合同，都按萬分之零點五的稅率繳納印花稅。

（2）根據(jù)財稅〔2015〕144號第二條，“在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅?！?/p>

因此，融資性售后回租業(yè)務中出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不需繳納印花稅。但直租業(yè)務中融資租賃公司采購相應租賃物的采購合同，需按照一般的購銷合同，按萬分之三的稅率繳納印花稅。

【第4篇】融資租賃業(yè)務合同印花稅繳納

問：我公司是2023年5月1日納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2006年購進一處房產，2023年4月與客戶簽訂融資租賃合同。請問我公司就該項融資租賃業(yè)務取得的收入，能否適用增值稅簡易計稅政策？是否應按照“財產租賃合同”稅目繳納印花稅？

答：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）第三條第（三）項，一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

因此，你公司提供的該項融資租賃服務屬于以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以適用增值稅簡易計稅方法。

《財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅[2015]144號） 第一條規(guī)定，對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

因此，你公司簽訂的該項不動產融資租賃合同，不屬于“財產租賃合同”的范圍，應按照“借款合同”稅目按萬分之零點五的稅率計稅貼花。【關注大成方略，學習更多財務知識】

【第5篇】融資租賃業(yè)務印花稅

融資租賃（financial lease）是國際上最普遍、最基本的非銀行金融形式。2007年后，國內融資租賃業(yè)進入了幾何級數(shù)增長的時期，經過十幾年的發(fā)展，融資租賃在我國經濟發(fā)展中的作用和地位越來越重要。國家稅務總局2023年6月10日發(fā)布的《中華人民共和國印花稅法》中，首次將“融資租賃合同”列入印花稅的稅目表里面，確認稅率為租金的萬分之零點五。人民銀行和銀保監(jiān)會今年也先后發(fā)布《地方金融監(jiān)督管理條例（征求意見稿）》、《融資租賃公司非現(xiàn)場監(jiān)管規(guī)程》（【2022】3號）、《中國銀保監(jiān)會辦公廳關于加強金融租賃公司融資租賃業(yè)務合規(guī)監(jiān)管有關問題的通知》（【2022】12號）、《中華人民共和國金融穩(wěn)定法（征求意見稿）》等多項規(guī)章制度，進一步規(guī)范我國的融資租賃行業(yè)。

常見的融租租賃分為以下幾種類型：直接融資租賃、融資性售后回租、聯(lián)合融資租賃、杠桿融資租賃、轉租賃。

目前我國審批類的融資租賃業(yè)務主要有3種類型：

第一類，外商投資融資租賃公司由商務部負責審批，注冊資本1000萬美元以上，2023年3月6日以后，外商投資的融資租賃公司的審批權限下放到各省、直轄市商務主管部門；

第二類，金融租賃公司，由銀監(jiān)會(繼承中國人民銀行)審批和監(jiān)管，金融租賃公司名稱中應當標明“金融租賃”字樣，注冊資本1億人民幣以上；

第三類，內資試點融資租賃公司，由各省級商務委受理后轉報商務部和國稅總局審批，現(xiàn)受理權限逐漸下放，注冊資本1.7億人民幣以上。

正式的融資租賃公司的審批都是有一定的門檻要求的，注冊資本、人員經驗、公司業(yè)務類型等等。那么，如果一間公司沒有達到相應的資質要求，從事了類似融資租賃的業(yè)務，增值稅應該如何處理呢？下面以直接融資租賃和融資性售后回租兩個業(yè)務的增值稅征收情況作為對比。

01 直接融資租賃

直接融資租賃，由承租人指定設備及生產廠家，委托出租人融通資金購買并提供設備，由承租人使用并支付租金，租賃期滿由出租人向承租人轉移設備所有權。在整個租賃期間承租人沒有所有權但享有使用權，并負責維修和保養(yǎng)租賃物件。它以出租人保留租賃物所有權和收取租金為條件，使承租人在租賃期內對租賃物取得占有、使用和收益的權利。這是一種最典型的融資租賃方式。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 2023年36號，附件1，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中規(guī)定“租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

稅率方面，按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務，分別適用17%（現(xiàn)為13%）或11%（現(xiàn)為9%）。對于不動產融資租賃服務，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》財稅〔2016〕47號第三條第三款規(guī)定，一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，還可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

銷售額計算方面可以采用差額扣除的方式進行計算，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

稅收優(yōu)惠方面，根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

02 類直接融資租賃

如果一家非批準從事融資租賃的公司a，按照承租人的要求去指定的設備及生產廠家購買設備并且出租給承租人，并且若干年后將設備轉讓給承租人，那公司a應該如何繳納增值稅呢？

企業(yè)a出租環(huán)節(jié)，在適用的稅率方面，《商務部 國家稅務總局關于從事融資租賃業(yè)務有關問題的通知》商建發(fā)〔2004〕560號第六條闡述，本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內資融資租賃試點企業(yè)、外商投資融資租賃公司）可按照《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務的營業(yè)稅政策。該文件所述為已經報批了的融資租賃公司可以享受融資租賃業(yè)務的營業(yè)稅政策，該文件現(xiàn)時仍然有效。雖然營改增的文件沒有沿用該表述，但是考慮到文件的延續(xù)性，即使公司從事的業(yè)務實質與融資租賃業(yè)務一致，仍然考慮只有通過審批的融資租賃公司，稅法才將其納稅融資租賃的范圍。財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 2023年36號，附件1中闡述“租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務?！鳖愔苯尤谫Y租賃租賃服務不能歸類為融資租賃服務，那只能歸類為經營租賃，適應稅目“現(xiàn)代服務-租賃服務”，對于出租標的物為有形資產的，適用稅率17%（現(xiàn)為13%），對于標的物為不動產的自2023年5月1日后取得，適用一般計稅方法計稅，適用稅率為11%（現(xiàn)為9%）。不動產為2023年4月30日前取得，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

銷售額計算和稅收優(yōu)惠方面，也適用一般經營租賃的相關規(guī)定。

最后把資產賣給承租人，由于出售價格會遠遠低于買入價格，所以不需要繳納增值稅。

03 融資性售后租回

融資性售后租回，有時又稱出售回租、回租賃等，是指物件的所有權人首先與租賃公司簽定《買賣合同》，將物件賣給租賃公司，取得現(xiàn)金。然后，物件的原所有權人作為承租人，與該租賃公司簽訂《回租合同》，將該物件租回。承租人按《回租合同》還完全部租金，并付清物件的殘值以后，重新取得物件的所有權。

稅率方面，《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1規(guī)定“金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓?！薄百J款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產出租給承租方的業(yè)務活動。”文件將融資性售后回租業(yè)務劃分為金融貸款類業(yè)務，適用稅目“金融服務-貸款服務”，一般計稅方式適用6%稅率計算增值稅。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同可以繼續(xù)選擇按照稅目“現(xiàn)代服務-租賃服務”稅率17%（現(xiàn)行稅率13%）進行計稅。

銷售額方面，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同選擇繼續(xù)按照稅目“現(xiàn)代服務-租賃服務”進行納稅的，可以選擇“①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?！被颉阿谝韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?！边M行差額計稅。

稅收優(yōu)惠方面，根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，提供有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

04 類融資性售后租回業(yè)務

我們先看融資性售后回租業(yè)務的稅務認定，《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》國家稅務總局公告〔2010〕13號中闡述，“融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。”就是只有將資產出售給經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)再租回，在稅法上面才認定屬于融資性售后租回業(yè)務的范疇。

如果企業(yè)并沒有獲得融資租賃的批準，從事類融資性售后租回業(yè)務的話，資產原持有人指將自制或外購的資產出售，然后向買方企業(yè)a租回使用，最后再以低價買回。從類融資性售后租回業(yè)務的交易實質看，其實和融資性售后租回是一樣的，但由于沒有獲取批準，所以不能適用稅法中有關融資性售后回租的政策。企業(yè)a無論會計如何核算，在稅法上面都應該單獨的區(qū)分為資產購入、資產出租和資產出售三個行為。

企業(yè)a出租環(huán)節(jié)，在適用的稅率方面《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》 2023年36號，附件1中闡述“租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動?！备鶕?jù)文件規(guī)定，從事類融資性售后租回業(yè)務的出租環(huán)節(jié)，適應稅目“現(xiàn)代服務-租賃服務”，對于出租標的物為有形資產的，適用稅率17%（現(xiàn)為13%），對于標的物為不動產的自2023年5月1日后取得，適用一般計稅方法計稅，適用稅率為11%（現(xiàn)為9%）。不動產為2023年4月30日前取得，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

銷售額計算和稅收優(yōu)惠方面，也適用一般經營租賃的相關規(guī)定。

最后把資產賣回給承租人，由于出售價格會遠遠低于買入價格，所以不需要繳納增值稅。

從以上可以看出，經過批準的企業(yè)從事融資租賃活動與未經批準的企業(yè)從事類融資租賃業(yè)務在增值稅的處理方面還是有較大不同的，目前融資租賃在國內經濟活動中的占比不斷的增加，但是批準的準入門檻還是比較的高，預計隨著規(guī)范性文件的不斷出臺，包括批準的政府層級以及注冊資本在內的門檻都會逐漸的有所放寬。

作者：馮景堂，單位：中匯信達（深圳）稅務師事務所。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第6篇】融資租賃 印花稅

融資租賃業(yè)務印花稅如何繳納？

答：對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

計稅依據(jù)：財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知 財稅〔2015〕144號

【第7篇】融資租賃按照借款合同印花稅

問題：“4s店使用銀行承兌匯票，授信3500萬，循環(huán)使用最高點3000萬，借款合同印花稅怎么繳納？”

壹 征稅范圍

征收印花稅的借款合同的征稅范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。而非金融機構和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。

1.4s店向銀行、主機廠金融等金融組織的借款需要繳納印花稅；

2.4s店集團內部、同其他企業(yè)、個人等借款不征收印花稅。

銀行及其他金融組織：指銀行業(yè)金融機構、經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人(不包括同業(yè)拆借：就是金融機構之間)的借款合同。簡單說就是歸銀保監(jiān)管理，有金融牌照的。

貳 稅率是多少?

根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同，指銀行業(yè)金融機構、經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同，稅率為借款金額的萬分之零點五。

叁 金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同是否需要征收印花稅?

《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第6號)規(guī)定，本文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

小型、微型企業(yè)標準參考：《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號

肆 關于流動資金周轉性借款合同的貼花問題

“關于對流動資金周轉性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉借款合同時，應按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花?！?/p>

《國家稅務局關于借款合同貼花問題的具體規(guī)定》(國稅地字〔1988〕第30號)，骨灰級文件，這個時候很多伙伴還沒出生呢。

伍 融資租賃合同

根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）規(guī)定

1.對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花

2.在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。

【第8篇】融資租賃什么繳納印花稅

導讀：印花稅是以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。那么各合同印花稅都有哪些規(guī)定，又是如何計算？其征稅范圍又有哪些呢？

問：對技術開發(fā)合同的印花稅計稅依據(jù)有何規(guī)定？

答：根據(jù)《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》(（1989）國稅地字第34號)第四條規(guī)定：“對各類技術合同，應當按合同所載價款、報酬、使用費的金額依率計稅。

為鼓勵技術研究開發(fā)，對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定按研究開發(fā)經費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額計稅貼花?！?/p>

對于技術轉讓合同印花稅的適用稅目稅率是如何規(guī)定的？

答：根據(jù)《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》(（1989）國稅地字第34號)第一條規(guī)定：“技術轉讓包括：專利權轉讓、專利申請權轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓。為這些不同類型技術轉讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請權轉讓，非專利技術轉讓所書立的合同，適用‘技術合同’稅目；專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用‘產權轉移書據(jù)’稅目?！?/p>

問：購銷合同印花稅如何計算？

答：購銷合同是很多企業(yè)都會涉及到的經濟合同，簽訂了購銷合同就需要考慮印花稅的計算。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅由納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，自行購買印花稅票，自行貼花，完成納稅義務。對于購銷合同，是按照購銷金額乘以印花稅率萬分之三計算，按月申報繳納。

各地制定的征收辦法一般是按照當月（采購金額+銷售金額）*比例*0.03％計算的，但是這個比例各地不同。具體還要咨詢當?shù)氐亩悇站帧?/p>

問：技術服務合同的印花稅征稅范圍包括哪些？

答：根據(jù)《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》(（1989）國稅地字第34號)第三條規(guī)定：“技術服務合同的征稅范圍包括：技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

技術服務合同是當事人一方委托另一方就解決有關特定技術問題，如為改進產品結構、改良工藝流程、提高產品質量、降低產品成本、保護資源環(huán)境、實現(xiàn)安全操作、提高經濟效益等，提出實施方案，進行實施指導所訂立的技術合同。以常規(guī)手段或者為生產經營目的進行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試以及勘察、設計等所書立的合同，不屬于技術服務合同。

技術培訓合同是當事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術人員進行特定項目的技術指導和專業(yè)訓練所訂立的技術合同。對各種職業(yè)培訓、文化學習、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術培訓合同，不貼印花。

技術中介合同是當事人一方以知識、信息、技術為另一方與第三方訂立技術合同進行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開發(fā)所訂立的技術合同?！?/p>

問：技術咨詢合同的印花稅征稅范圍包括哪些？

答：根據(jù)《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》(（1989）國稅地字第34號)第二條規(guī)定：“技術咨詢合同是當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同。有關項目包括：1.有關科學技術與經濟、社會協(xié)調發(fā)展的軟科學研究項目；2.促進科技進步和管理現(xiàn)代化，提高經濟效益和社會效益的技術項目；3.其他專業(yè)項目。對屬于這些內容的合同，均應按照“技術合同”稅目的規(guī)定計稅貼花。

至于一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。”

問：對融資租賃合同如何征收印花稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）第一條規(guī)定：“對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花?！?/p>

【第9篇】融資租賃業(yè)務有關印花稅的規(guī)定

1、增值稅

融資租賃服務按貸款服務繳納增值稅；以收取的價款和價外費用扣除對外支付的借款或債券利息作為計稅銷售額。

融資性售后回租的業(yè)務，承租人支付的本金部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可開增值稅普通發(fā)票。

融資性售后回租業(yè)務，承租方在銷售資產的環(huán)節(jié)不交增值稅。

經批準從事融資租賃業(yè)務試點的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行增值稅即征即退政策。

2、企業(yè)所得稅

融資性售后回租業(yè)務在承租方出售資產環(huán)節(jié)不交企業(yè)所得稅。

3、印花稅

融資租賃合同按“借款合同”繳納印花稅。

融資性售后回租業(yè)務中，承租人及出租人出售、購買資產簽訂的合同不繳印花稅。

4、契稅

融資性售后回租，租賃資產為不動產的，承受承租方資產的金融租賃公司要交契稅，承租方回購時不交契稅。

參考政策：

1、財稅【2016】36號《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》；

2、國家稅務總局公告2023年第30號《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》；

3、財稅【2015】144號《財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅問題的通知》；

4、財稅【2012】82號《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知》；

5、《企業(yè)會計準則21號-租賃》。

【第10篇】融資租賃直租業(yè)務的印花稅

融資租賃近幾年被引入中國，是目前國際上最為普遍、最基本的銷售方式。融資租賃業(yè)務中涉及的印花稅，您都理解對了嗎？快和小編一起來看看吧~

1

什么是融資租賃

融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內租賃物件的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權。涉及租賃合同、供貨合同等兩個或兩個以上合同。

融資租賃和傳統(tǒng)租賃一個本質的區(qū)別就是：傳統(tǒng)租賃以承租人租賃使用物件的時間計算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時間計算租金。

2

直租與售后回租

直租和售后回租是融資租賃業(yè)務中的兩種模式。

直租，即直接融資租賃，是指租賃公司用自有資金、銀行貸款或招股等方式，在國際或國內金融市場上籌集資金，向設備制造廠家購進承租企業(yè)所需設備，然后再租給承租企業(yè)使用的一種主要融資租賃方式。

售后回租，是將自制或外購的資產出售，然后向買方租回使用。在售后回租方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。

3

印花稅方面的區(qū)別

直租和售后回租雖然都屬于融資租賃業(yè)務，但印花稅的繳納方面還是有著小小的不同哦。

（1）根據(jù)財稅〔2015〕144號第一條，“對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。”

因此，對于直租和售后回租中的租賃合同，都按萬分之零點五的稅率繳納印花稅。

（2）根據(jù)財稅〔2015〕144號第二條，“在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅?！?/p>

因此，融資性售后回租業(yè)務中出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不需繳納印花稅。但直租業(yè)務中融資租賃公司采購相應租賃物的采購合同，需按照一般的購銷合同，按萬分之三的稅率繳納印花稅。

q:

a融資租賃公司根據(jù)b企業(yè)的需求，從c企業(yè)購買設備，如何繳納印花稅？

a:

a、b公司之間的租賃合同按租金的萬分之零點五繳納印花稅，a、c公司之間的購銷合同，按合同金額萬分之三繳納印花稅。若a融資租賃公司從b公司購買設備后，回租給b公司，則a、b公司只需按租賃合同金額按租金的萬分之零點五繳納印花稅。

【第11篇】融資租賃印花稅稅率6

【咨詢法律問題，點擊文末藍色字體了解更多】

汽車租賃合同印花稅稅率是按租賃金額的百分之零點一貼花的。如果稅額不足一元的話，也是按一元貼花。

【法律依據(jù)】

《中華人民共和國印花稅暫行條例》第三條，納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

應納稅額不足1角的，免納印花稅。

應納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算繳納。

【第12篇】融資租賃業(yè)務合同印花稅

提到了增值稅業(yè)務的處理，著重強調了融資性售后回租按照貸款服務征收增值稅，并享受差額計稅政策，但是其他的融資租賃必須按照租賃服務征收增值稅。

但是，在印花稅領域，融資租賃不區(qū)分融資性售后回租和其他性質，都按照貸款服務征收，這對于開展這一業(yè)務的納稅人是個利好，因為貸款服務的印花稅只有0.005%，而租賃服務的印花稅卻高達0.1%，租賃服務的印花稅稅率是貸款服務的20倍。

那么除了融資性售后回租的融資租賃為啥按照租賃服務征收增值稅呢？這里面筆者認為有兩個方面的考慮，一是無論稅率的高低，貸款服務不能開具增值稅專用發(fā)票，也就是說下游企業(yè)不能抵扣，這在本質上不利于稅負的降低，而融資租賃的設備或者不動產金額較大，如果不能享受抵扣的利好，無疑加重承租方的負擔；二是，對于出租方而言，他們購進設備或者不動產，本身就享受了進項稅額抵扣，而且稅率較高（目前13%或者9%），如果出租時按照貸款的6%計算銷項稅額，無疑會造成銷項、進項的倒掛，這實際上造成了稅收的流失，不利于納稅人總體稅負的公平。

那么對于融資性售后回租來說，我想之所以可以用貸款服務征收增值稅，因為承租方也是名義的銷售方，銷售方實際上在之前購買設備或者不動產時已經抵扣過了，再加上承租方銷售設備或者不動產時為不征收增值稅業(yè)務，同樣出租方的計稅依據(jù)也不包含設備或者不動產本金，所以不會帶來稅負的加重。