研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除是什么（16篇）

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除是什么

為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，近日財政部 稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號），文件對于享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明確了以下兩個事項：

一、制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用可100%加計扣除

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務(wù)收入;(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。

二、企業(yè)可自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠

企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除上限

嚴(yán)格來說，高新技術(shù)企業(yè)除了在加計扣除比例、歸集范圍上與一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用有差異或者區(qū)分意義，高新技術(shù)企業(yè)就研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的適用與一般企業(yè)并無多大差異。實務(wù)中，高新技術(shù)企業(yè)由于其享受低稅率所得稅優(yōu)惠政策，且認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)趨于寬松，高新技術(shù)企業(yè)所占比例逐年提高，這就導(dǎo)致了我們也多次接到關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除如何適用的相關(guān)問題。關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計扣除政策，本公眾號前期有過撰文分享。

縱觀涉稅文件及高新技術(shù)認(rèn)定等文件，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍總體上大于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍，其主要體現(xiàn)在人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊與攤銷費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗費(fèi)用、

委托研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用等方面。具體差異如下：

1、人員人工費(fèi)用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用對人工費(fèi)用的歸集對象為直接從事研發(fā)活動累計達(dá)到183天以上的企業(yè)科技人員，包括專門從事上述活動的管理和供直接技術(shù)服務(wù)的人員；可加計扣除研發(fā)費(fèi)用對人工費(fèi)用的歸集，沒有人員需達(dá)到183天以上的時間限制，但是不包括企業(yè)管理人員。

2、直接投入費(fèi)用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中關(guān)于租賃費(fèi)用的歸集包括通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；但是，可加計扣除研發(fā)費(fèi)用中關(guān)于租賃費(fèi)用的歸集僅包括儀器和設(shè)備。

3、折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集包括用于研發(fā)活動的建筑物及其研發(fā)設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用（包括折舊、裝修、長期待攤費(fèi)用等）；但是，可加計扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集僅包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，其他建筑物及其相關(guān)設(shè)施的折舊、裝修、攤銷費(fèi)用不屬于歸集范圍。

4、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗費(fèi)用的差異：裝備調(diào)試費(fèi)用可歸集計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，而不允許計入可加計扣除研發(fā)費(fèi)用；試驗費(fèi)用屬于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，但是，可加計扣除研發(fā)費(fèi)用只允許新藥研制的臨床試驗費(fèi)和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)兩個項目的試驗費(fèi)用加計扣除。 5、委托研發(fā)費(fèi)用的差異：委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得計入可加計扣除研發(fā)費(fèi)用，但可以計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用。 6、其他費(fèi)用的差異：主要體現(xiàn)在兩個方面，其一是各自文件對正向列舉的項目上有差異；其二是其他費(fèi)用的扣除比例上限有差異，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，可加計扣除研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用的比例上限是10%。

【第3篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

財政部 稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號

為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題公告如下：

一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

二、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號）同時廢止。

特此公告。

財政部

稅務(wù)總局

2023年3月26日

【第4篇】以前年度研發(fā)費(fèi)用加計扣除

案例：中稅華通公司為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度共有3個研發(fā)項目，其中，a項目為自主研發(fā)項目，b項目委托境內(nèi)科研所研發(fā)，c項目委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。a專利共計支出140萬元，明細(xì)如下；

（1）研發(fā)人員工資（50萬元）及“五險一金”（10萬元）共60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、職工福利費(fèi)4萬元；

（2）直接消耗的材料（10萬元）、燃料（5萬元）和動力費(fèi)用（5萬元）共20萬元、用于研發(fā)活動的儀器租賃費(fèi)5萬元、與研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元；

（3）辦公用房折舊費(fèi)19萬元；

（4）新型專利設(shè)計費(fèi)5萬元；

（5）與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)合計16萬元。

2023年7月1日，a項目有 50萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目（按10年攤銷），其余90萬元均作為當(dāng)年“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。

支付b項目委托研發(fā)費(fèi)用100萬元，最終項目研發(fā)失敗。支付境外c項目委托研發(fā)費(fèi)用200萬元（全部列支為費(fèi)用化支出）。另外，甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬元，以前年度d研發(fā)項目形成的無形資產(chǎn)每年攤銷金額30萬元。

以上金額均為不含稅（增值稅）金額

案例解析：a項目（自主研發(fā)）

第一步，歸集分配

人員人工費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元、辦公用房折舊費(fèi)19萬元，不得享受加計扣除，職工福利費(fèi)4萬元屬于其他相關(guān)費(fèi)用。還需剔除其他相關(guān)費(fèi)用16萬元。

允許享受加計扣除費(fèi)用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬元；

允許享受加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額=90/（1-10%）*10%=10萬元；

據(jù)此，甲公司a項目2023年允許享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用總額=90+10=100萬元。

由于會計上按50萬元轉(zhuǎn)入資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，其余90萬元費(fèi)用化處理計入管理費(fèi)用，因此應(yīng)按比例計算允許加計扣除的資本化金額和費(fèi)用化金額。

第二步，計算可加計扣除金額

允許加計扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬元

允許加計扣除的費(fèi)用化金額=100*90/140=64.29萬元

2023年度無形資產(chǎn)攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬元

案例解析： b項目（委托境內(nèi)研發(fā)）

委托境內(nèi)研發(fā)項目可加計扣除的費(fèi)用化金額=100*80%=80萬元

案例解析： c項目（委托境外研發(fā)）

《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》

（財稅〔2018〕64號）

一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

委托境外c機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用=200*80%=160萬元

不超過境內(nèi)符合（加計扣除）條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分=（100+100*80%）*2/3=120萬元

去除殘次品收入10萬元，當(dāng)年甲企業(yè)可與稅前加計扣除的金額=（64.29+31.7855+80+120-10）*75%=214.5566萬元

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【第5篇】高新研發(fā)費(fèi)用比例

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出占比是按三年合計發(fā)生的研發(fā)費(fèi)總額與三年合計銷售收入的占比來計算的。今天智多星整理了研發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容與備查要點(diǎn)，希望以下內(nèi)容會對大家的高新技術(shù)企業(yè)申報有所幫助。

一、具體內(nèi)容

1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

2.企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

二、備查要點(diǎn)

1.企業(yè)運(yùn)行的實際財務(wù)數(shù)據(jù)（年度財務(wù)報表、損益表等財務(wù)報表）要與專項審計報告相一致，不要出現(xiàn)審計歸審計、實際是實際、兩者之間相互矛盾的問題，要避免多報高新技術(shù)產(chǎn)品銷售額、少報企業(yè)總收入等情況。

2.提供基于研發(fā)項目的單獨(dú)建賬。企業(yè)必須提供已經(jīng)建立的并與專項審計報告內(nèi)容相吻合的基于研發(fā)項目的單獨(dú)核算支出制度，要把相關(guān)憑證按不同研發(fā)項目單獨(dú)列帳。要提供建立研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系的相關(guān)憑證。

3.要注意研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性。企業(yè)對經(jīng)過專項審計按研發(fā)項目建立的研發(fā)費(fèi)用的各項支出，都要給予盡可能具體的說明，特別是對一些數(shù)額較大的原材料、儀器設(shè)備等支出費(fèi)用要說明其在哪個研發(fā)項目的具體用途。要說明研發(fā)費(fèi)用歸集是用于項目研發(fā)過程的相關(guān)環(huán)節(jié)。

4.研發(fā)費(fèi)用歸集各項費(fèi)用核算的比例要符合《工作指引》中對研發(fā)費(fèi)用歸集的要求。

5.企業(yè)在國內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用占總費(fèi)用的比例要在60％以上。

6.企業(yè)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用按80％計入研發(fā)費(fèi)用總額。

【第6篇】研發(fā)費(fèi)用如何加計扣除

2023年9月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合對外發(fā)布，我國將提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。這一稅收激勵政策旨在進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。根據(jù)目前政策，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)如何用好用足這些政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展呢？

一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的流程

1、公司決定立項研發(fā)活動；

2、將委托或合作研發(fā)項目簽訂的合同在科技部門登記；

3、設(shè)立會計科目（研發(fā)支出項目及其子項目）；

4、設(shè)立該項目研發(fā)費(fèi)用輔助賬；

5、對研發(fā)支出進(jìn)行會計核算；

6、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”；

7、填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財務(wù)報表附注報送稅局；

8、填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集表》；

9、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料；

10、向主管稅務(wù)局備案；

11、進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報，申報享受相應(yīng)優(yōu)惠政策；

12、留存以上整個過程中的有關(guān)材料，以備稅局后續(xù)查訪管理。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的管理

（一）會計核算

研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（費(fèi)用化支出）；滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（二）稅務(wù)管理

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

（三）納稅申報

1、預(yù)繳申報

填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除”，填報納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的金額。

2、年度申報

填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費(fèi)用明細(xì)，所以估計新政策出臺后本表欄次將會做相應(yīng)修改。

（四）追溯執(zhí)行

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年

三、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍

（一）研發(fā)人員人工費(fèi)

1、本公司研發(fā)人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、五險一金、補(bǔ)助費(fèi)等；

2、公司對研發(fā)人員的股權(quán)激勵；

3、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；

其中，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)，不是以你企業(yè)總共付出的勞務(wù)費(fèi)為準(zhǔn)，而是按相應(yīng)勞務(wù)派遣企業(yè)收到你的費(fèi)用后，實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。

（二）直接投入研發(fā)的費(fèi)用

1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料、動力費(fèi)用；

2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)用；

3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)用；

4、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)用；

5、儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用；

6、通過經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)用。

（三）儀器設(shè)備的折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

1、儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)（用于研發(fā)活動的）；’

2、軟件、專利權(quán)的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動的）；

3、許可證、專有技術(shù)的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動的）；

4、設(shè)計和計算方法的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動的）；

（四）新技術(shù)的各類費(fèi)用

1、新產(chǎn)品的設(shè)計費(fèi)；

2、新工藝規(guī)程的制定費(fèi)；

3、新藥研制的臨床試驗費(fèi)；

4、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

（五）其他相關(guān)費(fèi)用

其他相關(guān)費(fèi)用的總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。主要有：

1、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；

2、資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

3、專家咨詢費(fèi)；

4、科技研發(fā)保險費(fèi)；

5、研發(fā)成果的相關(guān)費(fèi)用（如對結(jié)果進(jìn)行檢索分析、評議論證、鑒定評審、驗收費(fèi)等）；

6、相應(yīng)知識產(chǎn)權(quán)的費(fèi)用（申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)）。

【第7篇】關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓

政策要點(diǎn)：

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問答請收好↓

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？

答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。

來源：國家稅務(wù)總局

【第8篇】受托研發(fā)費(fèi)用加計扣除

關(guān)注“稅律筆談”公眾號，可獲取更多實務(wù)觀點(diǎn)！

作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會

【稅律筆談】按

為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、創(chuàng)新生產(chǎn)，稅務(wù)總局及科技部近幾年不斷在提高研發(fā)費(fèi)用的加計扣除比例、放寬享受主體、簡化申報程序、擴(kuò)大加計扣除范圍以及延長加計扣除優(yōu)惠政策適用期限等。針對制造業(yè)，稅局更是給予了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%的加計扣除比例，優(yōu)惠力度非常大。為了能夠享受加計扣除政策，有代加工生產(chǎn)企業(yè)就向我們咨詢題述問題。為此，我們就當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，做簡要分享。供相關(guān)企業(yè)參考適用。

【律師觀點(diǎn)】

需要指出的是，稅法除了限制部分行業(yè)不能適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策外，并沒有就商業(yè)模式進(jìn)行限定。換句話說，只要代加工生產(chǎn)企業(yè)具有符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動，并按照規(guī)定有效合理采集研發(fā)費(fèi)用，稅法就允許代加工生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行加計扣除。故，我們在判斷企業(yè)是否具備研發(fā)費(fèi)用加計扣除資格時，不是去判斷企業(yè)的商業(yè)模式是什么，而是去判斷企業(yè)是否屬于行業(yè)限制范圍以及是否符合加計扣除條件。針對oem、odm代加工生產(chǎn)模式能否享受加計扣除政策，我們再做進(jìn)一步的剖析。

1、不得適用加計扣除政策的情形以及研發(fā)費(fèi)用的界定

1-1 依據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定，文件從行業(yè)、企業(yè)類型及企業(yè)行為等三個角度排除了適用加計扣除政策的情形，具體為：

（1）限制適用加計扣除政策的行業(yè)

不適用加計扣除的行業(yè)主要包括六大行業(yè)，分別為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。至于公司屬于哪個行業(yè)，可以以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

對于混合經(jīng)營業(yè)務(wù)公司，在判斷是否屬于上述六大行業(yè)時，可以“上述所列行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。”為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）不適用加計扣除的企業(yè)

以下三類企業(yè)不得加計扣除政策：會計核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；核定征收的企業(yè)；非居民企業(yè)。

所謂非居民企業(yè)，系指是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

（3）不屬于加計扣除的研發(fā)活動

下列活動不適用加計扣除政策：（3-1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；（3-2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；（3-3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；（3-4）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（3-5）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；（3-6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；（3-7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

1-2 除此上面負(fù)面清單的列舉外，現(xiàn)有政策也對研發(fā)活動以及可扣除的研發(fā)費(fèi)用做了正向的界定和列舉，具體為：

（1）可加計扣除的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)性進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

由此，企業(yè)研發(fā)活動可分為兩種，一種是為獲得科學(xué)技術(shù)新知識進(jìn)而創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識；一種是實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝。除此之外，上述研發(fā)活動還應(yīng)具有目標(biāo)性、持續(xù)性和系統(tǒng)性。關(guān)于目標(biāo)性，系指企業(yè)從事相關(guān)研發(fā)活動具有明確的應(yīng)用目的，應(yīng)當(dāng)在立項計劃說明中予以明確提出；系統(tǒng)性和持續(xù)性則要求企業(yè)對研發(fā)活動應(yīng)當(dāng)有一定的規(guī)劃，在明確目標(biāo)的指引下，科學(xué)、系統(tǒng)、持續(xù)地進(jìn)行研發(fā)活動（即有一定的期限，有較為確定的人財物等支持，具有一定邊界性和可度量性）。而稅局對于上述目標(biāo)性、系統(tǒng)性、持續(xù)性的核查，往往是從企業(yè)的立項計劃說明書或立項決議、人財物的費(fèi)用歸集、成果文件、效用情況說明等系列文件來判斷。稅局對企業(yè)研發(fā)活動持異議時，則可以委托地市級以上科技行政主管部門出具鑒定意見。

從上述界定來看，稅法對于研發(fā)活動的定義較為抽象、寬泛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則并結(jié)合負(fù)面清單排除適用的情形，謹(jǐn)慎判斷一項企業(yè)行為是否屬于研發(fā)活動。需要注意的是，盡管稅法排除了社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動加計扣除政策的適用，但是國家還是在《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中，放寬了關(guān)于研發(fā)活動的適用范圍，將文化創(chuàng)意設(shè)計活動納入了加計扣除的范圍。例如：將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計服務(wù)、專業(yè)設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費(fèi)品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。

所以，研發(fā)活動也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識（理工科知識）進(jìn)行的創(chuàng)造性活動，還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識（社會文化知識）進(jìn)行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計和服務(wù)設(shè)計活動。對于文化創(chuàng)意領(lǐng)域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。

（2）依據(jù)財稅【2015】119號文規(guī)定，稅法允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用包括從事研發(fā)活動人員人工費(fèi)用、研發(fā)活動直接投入費(fèi)用、用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊費(fèi)、用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計實驗等費(fèi)用、其他與研發(fā)活動相關(guān)費(fèi)用等。

在這里，我們僅正向列舉可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍，不做具體分析。后期，我們會專門出一期公號文章進(jìn)行深入分享。敬請關(guān)注。

2、oem、odm的業(yè)務(wù)模式及適用加計扣除政策的判斷

從行業(yè)屬性來看，代加工生產(chǎn)屬于制造業(yè)，非稅法限制的行業(yè)類型，若代加工生產(chǎn)具有上述描述的研發(fā)活動，則可以享受100%的研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。至于代加工生產(chǎn)是否具有符合條件的研發(fā)活動，我們可以從實務(wù)中對其業(yè)務(wù)模式的分類來分別進(jìn)行探討。通常情形下，代加工模式分為oem及odm兩種生產(chǎn)模式。

（1）oem業(yè)務(wù)模式法稅簡介

oem全稱為original equipment manufacturer，即原始設(shè)備制造商，一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的授權(quán)，并根據(jù)品牌廠商的設(shè)計規(guī)格、技術(shù)規(guī)范、外觀要求及品質(zhì)要求等特定地制造和加工某一產(chǎn)品。在這種模式下，品牌廠商負(fù)責(zé)產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計、研發(fā)、品牌推廣及營銷，代加工廠僅負(fù)責(zé)生產(chǎn)制造。這是一種典型的委托生產(chǎn)的模式，代加工廠商不需要具備產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計能力，通常也就不具有產(chǎn)品的研發(fā)活動。所以，在這種情況下，品牌廠商針對產(chǎn)品的研發(fā)活動一般可以享受研發(fā)加計扣除，代加工廠商則通常不享受這一優(yōu)惠政策。

但是，在某些特殊情形下，不排除代加工廠商參與了產(chǎn)品的研發(fā)活動，或者在生產(chǎn)過程中對原有技術(shù)和工藝進(jìn)行了實質(zhì)性的改進(jìn)或優(yōu)化，此時，代加工廠商可以憑具體情況判斷其是否具備享受加計扣除政策的條件。有關(guān)oem生產(chǎn)模式，通常可以用如下圖形來表達(dá)其業(yè)務(wù)價值鏈的處理環(huán)節(jié)。

（2）odm業(yè)務(wù)模式法稅簡介

odm全稱為original design manufacturer，即原始設(shè)計制造商，一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的要求，對需求產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)，并完成交付。在這種模式下，生產(chǎn)廠商需要充分了解品牌廠商的要求（功能需求、產(chǎn)品規(guī)格指標(biāo)等），對需求產(chǎn)品進(jìn)行完整設(shè)計、研發(fā)、工藝安排及生產(chǎn)制造等價值環(huán)節(jié)的工作，品牌廠商則負(fù)責(zé)產(chǎn)品的品牌推廣及營銷等價值環(huán)節(jié)的活動。因此，區(qū)別于oem，odm廠商除完成生產(chǎn)制造工作外，還需要承擔(dān)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計工作。odm廠商所承擔(dān)的研發(fā)設(shè)計活動則需要根據(jù)其與品牌廠商的具體合同安排，來判斷相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生，由哪個主體來加計扣除。通常分為如下兩種：

其一，根據(jù)委托生產(chǎn)合同的約定，odm對其承擔(dān)研發(fā)設(shè)計活動形成的知識產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利，品牌廠商僅是買斷odm生產(chǎn)的該合同項下的產(chǎn)品。理論上，odm可就同型號產(chǎn)品進(jìn)行再生產(chǎn)或擴(kuò)大生產(chǎn)，并出售給其他客戶。即使odm不享有該項再生產(chǎn)權(quán)利，品牌廠商也不能擁有該產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計活動環(huán)節(jié)形成的知識產(chǎn)權(quán)。

在這種合同約定下，我們認(rèn)為odm是基于提升自身產(chǎn)品創(chuàng)新能力，所進(jìn)行的自主研發(fā)活動，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用可以由odm加計扣除。這種合同外觀上是委托生產(chǎn)，本質(zhì)上還是odm廠商將自主研發(fā)的產(chǎn)品獨(dú)家銷售給品牌廠商。

當(dāng)然，實務(wù)中，也不排除合同約定odm和品牌廠商共同對產(chǎn)品研發(fā)活動形成的知識產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利，這種情形下，就很難判斷該項研發(fā)活動的歸屬問題。從稅務(wù)角度，我們是建議雙方不僅要對知識產(chǎn)權(quán)的歸屬進(jìn)行一個明確，同時也要對研發(fā)活動屬于自主研發(fā)、委托研發(fā)還是合作研發(fā)進(jìn)行一個具體明確，以確定研發(fā)費(fèi)用加計扣除的適用主體。

其二，根據(jù)委托生產(chǎn)合同約定，品牌廠商買斷odm研發(fā)活動形成的知識產(chǎn)權(quán)，odm不得使用該知識產(chǎn)權(quán)。此種情形下，品牌廠商與odm實質(zhì)上存在兩種法律關(guān)系，一種是委托研發(fā)；一種是委托生產(chǎn)。故，因研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用理應(yīng)由品牌廠商加計扣除。odm則不得享有優(yōu)惠政策。需要注意的是，從稅務(wù)角度出發(fā)，品牌廠商需要在協(xié)議上明確委托研發(fā)部分的費(fèi)用，否則，品牌廠商將因無法歸集委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用金額，不能進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計扣除。

有關(guān)odm生產(chǎn)模式，通?？梢杂萌缦聢D形來表達(dá)其業(yè)務(wù)價值鏈的處理環(huán)節(jié)。

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用如何歸集

在高企申報中，研發(fā)費(fèi)用核算的對象是企業(yè)的研究開發(fā)活動。如今，政府對企業(yè)開展研究開發(fā)活動有很大力度的支持。

真實開展研發(fā)活動是有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定和政策支持的核心。

1.各類資質(zhì)的要求(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、工程中心、技術(shù)中心、專精特新企業(yè)等等)

2.稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)加計扣除)

3.直接補(bǔ)助(研發(fā)費(fèi)后補(bǔ)助)

一、研發(fā)費(fèi)用的不同口徑

企業(yè)財務(wù)賬面核算:研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用科目金額。

申報材料:

1.年度審計報告:經(jīng)審計后企業(yè)研發(fā)支出及利潤表中列研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額；

2.專項審計報告:高新技術(shù)企業(yè)的口徑的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計后企業(yè)研發(fā)支出的借方發(fā)生額并按《工作指引》調(diào)整后的金額。

3.匯算清繳報告:

(1)期間費(fèi)用明細(xì)表中的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計后研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額；

(2)優(yōu)惠備案明細(xì)表的研發(fā)費(fèi)用:高新技術(shù)企業(yè)的口徑的研發(fā)費(fèi)用；

(3)可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計后研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額并按財稅【2015】119號文件調(diào)整后的金額(另加上研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)部分的攤銷)。

二、高企文件的要求

《工作指引》:企業(yè)應(yīng)按照“研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。

企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用時應(yīng)該做到:

1.必須在原會計系統(tǒng)中通過“研發(fā)支出“和“管理費(fèi)用”科目下的研發(fā)費(fèi)用'明細(xì)科目核算；

2.對于研發(fā)項目或明細(xì)項目，可以通過原會計系統(tǒng)的輔助項目進(jìn)行核算，也可以通過會計系統(tǒng)外的輔助賬進(jìn)行核算。

三、研發(fā)費(fèi)用核算原則

真實性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須真實發(fā)生。

相關(guān)性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須與研發(fā)活動相關(guān)(研發(fā)與非研發(fā)的關(guān)系)。

合理性:企業(yè)的共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用必須合理分?jǐn)偂?/p>

四、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的歸集

（一）人員人工

定義:包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

常見問題:

(1)對科技人員的定義；

(2)企業(yè)高層管理人員能不能認(rèn)定為科技人員；

(3)科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目；

(4)研究項目有生產(chǎn)車間人員參與；

(5)歸集的依據(jù)及佐證資料；

(6)工資單與科技人員情況表、科技人員名冊的一致性；

(7)人員費(fèi)過大或過小，與科技人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理。

（二）直接投入費(fèi)用

定義:直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。

包括:直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi);用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

常見問題:

(1)研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分；

(2)燃料及動力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分；

(3)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用是否全部為研發(fā)費(fèi)用；

(4)直接投入絕對金額和比例過高；

(5)研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容不匹配或與研發(fā)期間不匹配；

（三）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

定義:折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

常見問題:

(1)用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入；

(2)折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高或過低；

(3)生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器設(shè)備如何正確地計算入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。

五、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算

（一）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

定義:是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。按照實際發(fā)生額80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

常見問題:

(1)委外研發(fā)合同中約定的要素有缺失；

(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生委外研發(fā)業(yè)務(wù)，但無法證明交易價格的公允性；

(3)委外研發(fā)費(fèi)用在財務(wù)核算上按照計提費(fèi)用處理，又無法證明合理性；

(4)相關(guān)的后附單據(jù)。

（二）其他費(fèi)用

定義:是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

常見問題:

(1)列支與研發(fā)項目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)；

(2)是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)；

(3)列支了與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用；

(4)相關(guān)佐證資料。

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除119文

財政部 稅務(wù)總局 科技部

關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的公告

財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號

為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)用）稅前加計扣除比例有關(guān)問題公告如下：

一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。

三、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

財政部

稅務(wù)總局

科技部

2023年3月23日

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策宣傳情況

為進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大科研投入、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)造活力，國家稅務(wù)總局趙縣稅務(wù)局堅持以服務(wù)市場主體、優(yōu)化營商環(huán)境為導(dǎo)向，通過廣泛宣傳、精準(zhǔn)輔導(dǎo)、定制服務(wù)等多項舉措，著力推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策落地落實，為轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展添力賦能。

河北萌幫水溶肥料股份有限公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體的專業(yè)水溶肥料制造商和服務(wù)商，擁有多項國家發(fā)明專利，是中國十大新型肥料企業(yè)之一。近年來，河北萌幫水溶肥料股份有限公司積極響應(yīng)國家“減肥增效、生態(tài)友好”的號召，投入大量資金轉(zhuǎn)向技術(shù)更先進(jìn)、前景更廣闊的“微生物肥料”研發(fā)領(lǐng)域，并興建了新廠房，成立了以生物科技為核心的子公司，伴隨著公司發(fā)展版圖的不斷擴(kuò)大，資金短缺的矛盾也愈顯突出。

“多虧了稅務(wù)部門及時送來的好政策，2023年三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，讓我們提前享受了研發(fā)費(fèi)用加計扣除756萬元，一解企業(yè)發(fā)展的燃眉之急?！痹摴究偨?jīng)理郭興龍難掩興奮地表示，為了搶占新型肥料市場，公司去年推出了新一代生物刺激劑技術(shù)產(chǎn)品——萌幫mbt?技術(shù)，該項技術(shù)前期研發(fā)試驗推廣投入很大，研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的快速落實，直接為企業(yè)減輕了研發(fā)投入壓力，激發(fā)了企業(yè)繼續(xù)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的積極性。

下一步，趙縣稅務(wù)局將繼續(xù)推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策落實效果，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)舉措，讓政策紅利充分釋放，為推動轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級注入強(qiáng)勁動力。（通訊員：耿偉茜）

【第12篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法

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三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？和湖北普拓管理咨詢一起了解下吧↓

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【第13篇】委托研發(fā)費(fèi)用加計扣除

案情簡介：

近日，某某（無錫）電子科技有限公司（以下簡稱“a公司”）接到無錫市稅務(wù)局稽查局的行政處罰決定書。

稽查局認(rèn)為：a公司2023年研發(fā)費(fèi)加計扣除項目中，“it180a汽車板推廣專案”等7個項目不應(yīng)適用稅前加計扣除政策。7個項目共列支研發(fā)費(fèi)用7,265,814.06元，2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應(yīng)納稅所得額5,449,360.55元，該部分應(yīng)調(diào)增，涉及2023年企業(yè)所得稅817,404.08元。

稽查局決定：對a公司因政策適用錯誤造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，總計為408,702.04元。

處罰依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；”。a公司2023年研發(fā)費(fèi)加計扣除的項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發(fā)。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

明稅評析：

企業(yè)研發(fā)項目被否的常見原因

企業(yè)研發(fā)活動的開展是研發(fā)費(fèi)用加計扣除的基礎(chǔ)，研發(fā)項目的先進(jìn)性、創(chuàng)新性也是相關(guān)部門核查的重要因素之一。

在實務(wù)操作中，部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視技術(shù)材料實質(zhì)性的內(nèi)容，導(dǎo)致研發(fā)項目在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時被否定，主要原因包括以下幾點(diǎn)：

· 項目不屬于規(guī)定的研發(fā)范疇；

· 研發(fā)項目內(nèi)容簡單、無創(chuàng)造性；

· 項目為成熟技術(shù)，不需要再開展研發(fā)活動；

· 研發(fā)項目技術(shù)含量不足；

· 申報的各個項目之間內(nèi)容雷同；

· 項目為委托研發(fā)，與公司所申報的自主研發(fā)不符；

· 沒有體現(xiàn)具體研發(fā)內(nèi)容；

· 研發(fā)內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)支持；

· 所列項目經(jīng)費(fèi)類型不符合實際；

· 項目的規(guī)模與所列科技人員數(shù)不匹配等。

研發(fā)活動的界定依據(jù)

《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文”）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

2023年，為幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。國家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》（以下簡稱“《指引》”），《指引》進(jìn)一步明確，企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強(qiáng)創(chuàng)造性的企業(yè)活動。其中，明確的創(chuàng)新目標(biāo)，包括知識創(chuàng)新、技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)改進(jìn)等，即通過研發(fā)活動形成前所未有且具有價值的客體；系統(tǒng)組織形式，指研發(fā)活動以項目、課題等方式組織實施，活動圍繞著具體的目標(biāo)，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，是有邊界和可度量的；較強(qiáng)的創(chuàng)造性，指研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，具有較大的不確定性，有一定的風(fēng)險并存在失敗的可能。

根據(jù)文件規(guī)定，以下活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

提醒：今年第四季度加計扣除比例提高至100%

為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，財政部 稅務(wù)總局 科技部發(fā)布2023年第28號公告，規(guī)定現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，比例提高至100%。

明稅建議享受該項稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)合規(guī)管理，準(zhǔn)確界定研發(fā)活動，在選擇研發(fā)項目時，注意剔除掉常規(guī)性升級或某項科研成果直接應(yīng)用等項目；合理歸集研發(fā)費(fèi)用，避免因歸集不規(guī)范導(dǎo)致虛增研發(fā)費(fèi)用，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

版權(quán)說明

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【第14篇】研發(fā)費(fèi)用的進(jìn)項稅

審計費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項稅是會計工作中的常見問題，一般審計費(fèi)計入管理費(fèi)用科目，對管理費(fèi)用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核算。本文就針對審計費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項稅做一個相關(guān)介紹，來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!

審計費(fèi)能否抵扣進(jìn)項稅?

答：審計費(fèi)是可以抵扣進(jìn)項稅的。

“營改增”之后，一般納稅人在取得試點(diǎn)地區(qū)所開具的展覽服務(wù)費(fèi)、審計費(fèi)應(yīng)稅服務(wù)增值稅發(fā)票的情況下，除了稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣之外，其進(jìn)項稅額都是可以從銷項稅額中抵扣的。即，對于審計費(fèi)，只要取得了增值稅專用發(fā)票，就可以進(jìn)行抵扣。

服務(wù)包括：水路運(yùn)輸服務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、物流輔助服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

支付審計費(fèi)的會計分錄

借：管理費(fèi)用——審計費(fèi)

貸：銀行存款

審計費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入哪個明細(xì)科目?

答：審計費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入“管理費(fèi)用”科目，審計費(fèi)屬于管理費(fèi)用的二級科目。

審計收費(fèi)由哪幾部分組成?

答：審計收費(fèi)由支付方式、費(fèi)用額度、支付方式及費(fèi)用機(jī)構(gòu)這幾部分租場。

1.支付方式

目前，我國的審計費(fèi)用支付方式為直接支付方式，也就是被審計單位直接向會計事務(wù)所付費(fèi)。

2.費(fèi)用額度

費(fèi)用額度指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲媶挝皇杖《嗌儋M(fèi)用。

3.支付時間

一般情況下，審計費(fèi)用的支付時間在企業(yè)約定書中規(guī)定。按照我國慣例來看，支付時間一般是在全部審計工作完成之后。

4.費(fèi)用結(jié)構(gòu)

費(fèi)用結(jié)構(gòu)指的是某個客戶所付的費(fèi)用占整個事務(wù)所收入的比例。

來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：慕溪

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，為貫徹落實科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計扣除優(yōu)惠政策，這一規(guī)定有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。

會計處理

對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。

在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件包括：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品；

（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

只有同時滿足上述條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成，包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

賬務(wù)處理時，相關(guān)費(fèi)用未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，同時貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)先按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，區(qū)分資本化部分和費(fèi)用化部分比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

稅務(wù)處理

研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。具體項目需符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的范圍。

具體計算加計扣除時，按照研究費(fèi)用是否符合資本化條件為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計扣除：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。

與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

（一）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用，鑒定費(fèi)用。

（九）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

（十）新藥研制的臨床試驗費(fèi)。

對于企業(yè)研發(fā)項目獲得的政府補(bǔ)助，符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理，形成的研發(fā)費(fèi)用不能加計扣除；不符合條件的，可按規(guī)定加計扣除。

此外，根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

在年度中間預(yù)繳所得稅時，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，依照規(guī)定計算加計扣除，同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。

填寫年度申報表時，根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表征求意見稿，研發(fā)費(fèi)用加計扣除需單獨(dú)填報研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表，企業(yè)可通過該表直接計算加計扣除金額。

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【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠備案依據(jù)

全市稅務(wù)部門和科技部門積極推進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的落實，助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，服務(wù)全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展，取得了顯著成效。

市稅務(wù)局就抓好研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策落實工作，提出了“一盤棋統(tǒng)籌謀劃，一攬子政策賦能，一體化上下聯(lián)動”的貫徹落實機(jī)制，通過精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)輔導(dǎo)、精誠共治，為助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展添動能、注活力、增后勁。為充分發(fā)揮政策組合運(yùn)用優(yōu)勢，由市稅務(wù)局牽頭，聯(lián)合科技、發(fā)改、工信、財政、統(tǒng)計等部門印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用加計扣除力度 促進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展的通知》，以加大政策落實力度為重點(diǎn)，以加快釋放引導(dǎo)促進(jìn)作用為目標(biāo)，以加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)聯(lián)動為支撐，明確了5個方面15條具體舉措，形成了一套更加高效助力研發(fā)創(chuàng)新的服務(wù)措施和工作機(jī)制。2023年度全市共計851戶納稅人享受加計扣除優(yōu)惠，加計扣除金額22.4億元。2023年度全市共計1284戶納稅人享受加計扣除優(yōu)惠，加計扣除金額28.7億元。2023年度全市共有1436戶納稅人享受加計扣除優(yōu)惠，加計扣除金額42.67億元。

為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，支持企業(yè)開展研發(fā)活動，市科技局始終把落實好研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策作為重要工作抓好抓實。細(xì)化落實措施，與市稅務(wù)局聯(lián)合制定并印發(fā)了我市《關(guān)于落實企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除力若干措施》，明確了編制加計扣除政策包、建立數(shù)據(jù)臺賬、審批流程、鑒定服務(wù)等9個方面具體舉措，形成了一套更加高效助力研發(fā)創(chuàng)新的服務(wù)措施和工作機(jī)制；培育專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)，按照《河北省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)工作指引》的要求，培育了唐山臻實信息咨詢有限公司、唐山天浩知識產(chǎn)權(quán)有限公司等5家科技服務(wù)機(jī)構(gòu)。組織上述機(jī)構(gòu)主動為企業(yè)開展政策解讀、研發(fā)費(fèi)用歸集等服務(wù)，提前介入，提早準(zhǔn)備，保障企業(yè)備案待查資料翔實規(guī)范；迅速組織異議項目鑒定，對稅務(wù)部門提出的異議項目，按照省辦法的要求，按照管理權(quán)限，迅速組織鑒定活動，最快速度為企業(yè)是否應(yīng)享受加計扣除政策提供鑒定結(jié)論，幫助稅務(wù)部門做好稅費(fèi)收繳工作；培育高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，開展新產(chǎn)品、新工藝等技術(shù)攻關(guān)活動，提高企業(yè)產(chǎn)品科技含量，提高產(chǎn)品附加值，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。

來源： 唐山勞動日報 記者 閆妍