企業(yè)的所得稅費用內(nèi)容（16篇）

【第1篇】企業(yè)的所得稅費用內(nèi)容

企業(yè)所得稅中各類費用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報的重要內(nèi)容。正值納稅申報期，我們整理了3大類共9項費用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學習吧！

一、以收入為基數(shù)的扣除項目

1、業(yè)務(wù)招待費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費

（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，現(xiàn)就廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項公告如下：

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3、手續(xù)費與傭金

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除。

保險企業(yè)：不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額；超過部分，不得扣除。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

二、以利潤為基數(shù)的扣除項目

4、公益性捐贈

（1） 限額扣除的公益性捐贈

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈<<<

01扶貧捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02疫情防控捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號）規(guī)定：

企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

三、以工資為基數(shù)的扣除項目

5、職工福利費

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

6、工會經(jīng)費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

7、職工教育經(jīng)費

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

8、補充養(yǎng)老險與補充醫(yī)療險

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

9、黨組織工作經(jīng)費

根據(jù)《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）及《關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。

【第2篇】企業(yè)清算所得稅申報表怎么填

答：企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。

3.改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理。

4.依法彌補虧損，確定清算所得。

5.計算并繳納清算所得稅。

6.確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。

計算公式為：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費用－相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益－彌補以前年度虧損

清算所得稅=清算所得×25%

因此，計算清算所得稅需要處理的內(nèi)容包括：資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值、資產(chǎn)凈值、相關(guān)稅費、虧損彌補額。

企業(yè)所得稅清算申報表應(yīng)該怎么填?

所得稅清算報表比較難填寫，需要對整個公司的現(xiàn)有狀況比較了解，有幾個重點，就是看有沒有處理固定資產(chǎn)、存貨、等等，該交稅的就申報交稅。清算申報表的期間一般為你申報注銷之日起到表填寫完畢。

（一）資產(chǎn)處置損益。

本項目依據(jù)附表一填寫，填寫附表一時，要把握兩個重點：

一是要正確確認可變現(xiàn)價值或交易價格。由于清算結(jié)束后，清算企業(yè)將不存在任何資產(chǎn)，應(yīng)確認全部清算財產(chǎn)的處置損益。因此，資產(chǎn)真正變賣的應(yīng)填寫交易價格，作為剩余財產(chǎn)分配給股東的應(yīng)填寫可變現(xiàn)價值。

二是應(yīng)正確確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)納稅所得額中抵扣的金額，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不一定等于賬面價值，比如交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量反映其賬面價值，而其計稅基礎(chǔ)卻保持不變，即按取得時實際支付的歷史成本確定。

（二）負債清償損益。

本項目依據(jù)附表二填寫。所謂“負債清償損益”，即在償還負債時，實際支付金額小于負債計稅基礎(chǔ)的金額，也就是稅法上所說的確實無法償還的債務(wù)。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般情況下，負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相同的。

（三）其他所得或支出。

本項目主要包括無法收回的債權(quán)損失、清算前尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用或已在稅前扣除不再實際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出等，其中無法收回的債權(quán)損失，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準后才能計算扣除。

（四）彌補以前年度虧損。

本項目填寫金額應(yīng)包括清算當年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損額，并且彌補的年限應(yīng)從當年算起，向前推算4年，共計允許彌補5年發(fā)生的虧損。

（五）減（免）企業(yè)所得稅額。

如前所述，本項目只能填寫尚未抵免完的“購置國產(chǎn)設(shè)備”或“安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水”專用設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)享受的抵免稅額。

【第3篇】小型微利企業(yè)的所得稅稅率為

國家宣布了！小型微利企業(yè)100萬以下和100-300萬都是5%了，統(tǒng)一了標準（減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

小型微利2.5%政策繼續(xù)延續(xù)！

2023年3月24日，國務(wù)院常務(wù)會議確定，延續(xù)和優(yōu)化實施部分階段性稅費優(yōu)惠政策：

內(nèi)容如下：

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。

100萬以下部分也是5%了，不再2.5%了。

這點大家一定要注意，我看很多朋友昨天都沒具體詳細看新文件的內(nèi)容，就先入為主的還以為是2.5%的新文件發(fā)布了。

加上之前的財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行期間2023年1月1日至2024年12月31日。

所以，2023年到2024年，小型微利企業(yè)實際稅負統(tǒng)一為5%了。

2023年1季度所得預(yù)繳申報按5%執(zhí)行了，超過300萬應(yīng)納稅所得額那就全額25%。

公司2023年應(yīng)納稅所得額200萬，符合小型微利企業(yè)標準。

2023年應(yīng)納稅額

=200*25%*20%

=10

減免稅額

=200*25%-200*25%*20%

=200*20%

=40

填表如下：

公司2023年應(yīng)納稅所得額301萬，不符合小型微利企業(yè)標準。

2023年應(yīng)納稅額

=301*25%

=75.25

哪些企業(yè)可以享受此項優(yōu)惠？

小型微利企業(yè)的判定標準是什么？

小型微利企業(yè)，根據(jù)最新的稅法規(guī)定，需要滿足以下4個條件：

而小微企業(yè)，并不是小型微利企業(yè)的簡稱，是根據(jù)工信部發(fā)布的標準（修訂后）來定義的，并且不同行業(yè)的標準各不相同。

所以，“小微企業(yè)≠小型微利企業(yè)”，大家千萬別搞錯了！

小微企業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠？

小微企業(yè)有哪些政策扶持？

各地針對小微企業(yè)也出臺了一些政策扶持措施。以北京和山東為例：

一、北京

調(diào)整小微企業(yè)代償補償政策。

一是放寬條件，將原試點代償補償政策支持范圍由500萬元以內(nèi)的小微企業(yè)貸款擔保提升至1000萬元以下融資擔保業(yè)務(wù)。

二是有效分散經(jīng)營風險，對再擔保機構(gòu)的政策性再擔保業(yè)務(wù)提供再補償。

三是實時監(jiān)測代償補償資金使用情況，及時啟動資金補充程序。

二、山東

一是對中小微企業(yè)實行份額預(yù)留和價格扣除政策，采購人在滿足采購需求的基礎(chǔ)上，向中小微企業(yè)預(yù)留不少于本部門年度采購預(yù)算總額30%的份額，其中小型微型企業(yè)不低于60%。

二是大力推進政府采購合同融資，金額超1.1億元。搭建“財金通”平臺，合作銀行按照單筆授信金額不超過政府采購合同總金額的90%，為政府采購中標企業(yè)提供純信用貸款，首筆金額100萬元貸款已落地，銀行利率僅4.85%。

三是壓縮合同簽訂時間，將采購人與供應(yīng)商簽訂合同時間縮短為中標通知書發(fā)出之日10個工作日內(nèi)。加快資金支付進度，滿足合同約定支付條件的，支付時間壓縮至5個工作日。取消政府采購?fù)稑吮ＷC金，減輕企業(yè)經(jīng)營壓力。

此外，濟南的小微企業(yè)，每招聘一個應(yīng)屆生政府將補貼2000元。

哈爾濱的小微企業(yè)，每引進一個博士，將給10萬元的安家費。

【第4篇】企業(yè)所所得稅稅收優(yōu)惠備案表

一、小型微利企業(yè)概念

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

小型微利企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策：

自2023年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實際稅負5%）

應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額≤100萬元

100 萬元<應(yīng)納稅所得額≤300萬元

減按比例

12.5%

25%

50%

25%

適用稅率

20%

20%

20%

20%

實際稅負率

2.50%

5%

10%

5%

有效期限

2023年1月1日-2023年12月31日

2023年1月1日-2024年12月31日

2023年1月1日-2021 年 12月31日

2023年1月1日-2024 年12月31日

依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2023年第6號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號

二、思維導圖

二、風險提示

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要同時滿足三個條件，缺一不可。對于處于優(yōu)惠臨界點的企業(yè)可以關(guān)注以下幾點，以充分享受政策紅利。

（一）應(yīng)納稅所得額的雷區(qū)

小型微利企業(yè)優(yōu)惠，引用的超額累進計算方法。2023年1月1日~2024年12月31日，年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負5%）。當應(yīng)納稅所得額位于300萬元臨界點時，稅后所得不增反減。

舉個例子，甲公司2023年應(yīng)納稅所得額300萬元，滿足其他條件，需繳納企業(yè)所得稅300×5%=15萬元；

如果年應(yīng)納稅所得額為300.0001萬元，則需要繳納企業(yè)所得稅 3000001×25%=75萬元，應(yīng)納稅所得額多1元，多交稅60萬元。

小結(jié)：x×25%-15=x-300

x=380萬元，注意防止踏入雷區(qū)，當應(yīng)納稅所得額在300萬元-380萬元之間時，稅后所得不增反減。

防止踏入雷區(qū)注意以下幾點：

1.注意與增值稅加計抵減的銜接。增值稅加計抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方，計入企業(yè)的利潤總額。會增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。若企業(yè)處于小型微利企業(yè)臨界點，須慎重考慮是享受增值稅加計抵減，還是享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

2.注意查補所得也應(yīng)計入小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

稅務(wù)機關(guān)檢查的查補所得應(yīng)計入查補年度的應(yīng)納稅所得額，若超過小型微利企業(yè)標準，不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，須補繳相關(guān)稅款。（國家稅務(wù)總局公告2023年第20號）

3.根據(jù)財會〔2016〕22號規(guī)定，小規(guī)模納稅人享受季度銷售額30萬元以下免征增值稅優(yōu)惠政策時，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。小型微利企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，位于應(yīng)納稅所得額臨界點時，應(yīng)注意該因素對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響。

（二）從業(yè)人數(shù)

注意勞務(wù)派遣人員也屬于用工單位的從業(yè)人數(shù)，如果企業(yè)處于小微企業(yè)臨界點時，要考慮控制勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

（三）資產(chǎn)總額

1.對于同時從事多個行業(yè)經(jīng)營企業(yè)，如果資產(chǎn)總額超過標準，可以考慮成立不同的公司，做專做強。

2.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，所有者權(quán)益不變時，負債減少，資產(chǎn)也隨之減少；負債不變時，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)也同時減少。

四、常見誤區(qū)

誤區(qū)一：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不需要留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(2023年版)附件中規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需要準備以下留存?zhèn)洳橘Y料:

1.所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

2.從業(yè)人數(shù)的計算過程；

3.資產(chǎn)總額的計算過程。

誤區(qū)二：非居民企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》國稅函[2008]650號規(guī)定,僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

誤區(qū)三：二級分支機構(gòu)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

二級分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)。由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅額，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

誤區(qū)四：個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

誤區(qū)五：核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件,均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六、政策沿革

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠經(jīng)歷了從低稅率優(yōu)惠到低稅率與年應(yīng)納稅所得額減半結(jié)合，然后到低稅率和超額累進計稅政策結(jié)合的演變過程。享受優(yōu)惠的三個條件年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額也在不變發(fā)生變化，2023年以來穩(wěn)定在300萬，300人，5000萬，記成三、三、五。

（一）低稅率政策

1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

3.從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標按全年月平均值確定 ；適用于查帳征收企業(yè)。

自2008年1月1日起施行。

依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，已失效；財稅〔2009〕69號，已失效。

（二）低稅率和減半征稅政策：年應(yīng)納稅所得額低于x萬元（含x萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

1.2023年1月1日至2023年12月31日，x=3萬

依據(jù)：財稅〔2009〕133號、財稅〔2011〕4號，已失效。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=6萬

依據(jù)：財稅〔2011〕117號，已失效。

3. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=10萬

依據(jù)：財稅〔2014〕34號，時效性。

4. 2023年1月1日起，定額征稅的小型微利企業(yè)也可以享受優(yōu)惠政策，優(yōu)惠由審批改為備案方式。

依據(jù)：總局公告2023年第23號，2023年1月1日起至2023年3月18日失效。2023年開始核定征收企業(yè)也可享受優(yōu)惠。

5. 2023年1月1日至2023年9月30日，x=20萬，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按全年的季度平均值確定。

依據(jù)：財稅〔2015〕34號，已失效。

6. 2023年1月1日起，通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。

依據(jù)：總局公告2023年第17號 ，2023年1月1日至2023年1月22日，已失效。

7. 2023年10月1日至2023年12月31日， x=30萬，2023年10月1日至2023年12月31日間的所得，按照2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

依據(jù)：財稅〔2015〕99號，已失效。

8. 2023年10月1日之前成立，全年累計利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，計算公式如下：10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額×（2023年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2023年度經(jīng)營月份數(shù)）

依據(jù)：總局公告2023年第61號，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止 。

9. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=50。

依據(jù)：財稅〔2017〕43號，已廢止。

10. 明確小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征管問題。

依據(jù)：總局公告2023年第23號，已廢止。

11. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=100。

依據(jù)：財稅〔2018〕77號，已廢止。

12. 明確小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征管問題。

依據(jù)：總局公告2023年第40號,在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。

13. 推出簡化小型微利企業(yè)年度納稅申報措施。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2023年第58號

（三）低稅率和超額累進計稅政策

1. 2019.1.1～2020.12.31，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(注：實際稅負5%）；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(注：實際稅負10%）。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

依據(jù)：財稅〔2019〕13號，國家稅務(wù)總局公告2023年第2號

2.2021.1.1～2021.12.31，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負2.5%）；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負10%）（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號、國家稅務(wù)總局公告2023年第8號，財稅〔2019〕13號）

5.2022.1.1～2022.12.31，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負2.5%）；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負5%）（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號、國家稅務(wù)總局公告2023年第8號）

6.2023.1.1～2024.12.31，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅負5%）（國家稅務(wù)總局公告2023年第6號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）

七、案例（來源于國家稅務(wù)總局）

例1.a企業(yè)2023年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

解析：a企業(yè)在預(yù)繳2023年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

綜上，a企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例2.b企業(yè)2023年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：

解析：b企業(yè)在預(yù)繳2023年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

綜上，b企業(yè)預(yù)繳第2、4季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例3.c企業(yè)2023年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。

解析：c企業(yè)在預(yù)繳2023年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應(yīng)納所得稅額和免稅額的計算過程如下：

綜上，c企業(yè)預(yù)繳2023年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。

例4：a企業(yè)2023年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，1季度的應(yīng)納稅所得額為90萬元。

解析：2023年1季度，a企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”的季度平均值為160人，“資產(chǎn)總額”的季度平均值為3000萬元，應(yīng)納稅所得額為90萬元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時的判斷標準：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期預(yù)繳申報所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，可以享受優(yōu)惠政策。

《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號）規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，a企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額為：90×25%×20%=4.5（萬元）。

來源：小穎言稅

【第5篇】企業(yè)利息收入所得稅

國家稅務(wù)總局公告2023年第23號規(guī)定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款的，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利幸和結(jié)算利息的期限計算利息金；逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

對于未逾期貸款利息收入確認，會計上是按照權(quán)責發(fā)生制原則逐日匡計確認利息，而稅務(wù)上是按照應(yīng)付利息的日期確認收入實現(xiàn)。因此，在資產(chǎn)負債表日，會計確認貸款利息收入一般應(yīng)多于稅務(wù)確認的貸款利息收入”

對于逾期貸款利息收入的確認，貸款“已降為不良且計提減值準備”后，商業(yè)銀行一般即停止表內(nèi)匡息。這種會計處理方法可以分解為兩階段，分別對應(yīng)23號公告規(guī)定的稅務(wù)處理，第一，已逾期但尚未降至不良，第二，已逾期且降至不良，該階段會計上已停止表內(nèi)匡息，稅務(wù)上也無需再確認收入。

【第6篇】企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率

1.稅率和納稅主體

所得稅稅率25%，納稅主體是轉(zhuǎn)讓方。

有以下幾種特殊情況：

轉(zhuǎn)讓方是自然人，稅率是20%。納稅主體是轉(zhuǎn)讓方，受讓方有代扣代繳義務(wù)。

轉(zhuǎn)讓方在境外，稅率10%。納稅主體是轉(zhuǎn)讓方，實際支付股權(quán)對價一方有代扣代繳義務(wù)。

轉(zhuǎn)讓公司在境外，稅率10%。實際支付股權(quán)對價一方有代扣代繳義務(wù)。

注意，即使沒有代扣代繳義務(wù)，有些土地方也會要求受讓方去交所得稅。

2.所得稅具體計稅方式

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價）*所得稅率

股權(quán)成本價：股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

股權(quán)成本價分兩種：一是股東往項目公司實繳的注冊資本、資本公積；二是股東之前購買項目公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

3.案例說明

3.1項目公司b是股東a直接成立。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)對價-a實繳注冊資本和實際投入資本公積）*所得稅率

a 持有項目公司b全部股權(quán)，項目公司下面有一塊地。

項目公司買地一共花了10億元，其中a實繳注冊資本1000萬元，項目公司負債總共是9.9億元。假設(shè)a轉(zhuǎn)讓項目公司100%股權(quán)的價格是12億元。

股權(quán)對價=交易總對價-債。

股權(quán)對價=12-9.9=2.1億元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)對價-實繳注冊資本-實際投入的資本公積）*25%

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（2.1-0.1-0）*25%=0.5億元。

3.2 項目公司是a購買的

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)對價-a購買公司的股權(quán)成本-購買后投入的資本和資本公積）*所得稅率

假設(shè)a購買項目公司b支付10億元，其中支付或承接債務(wù)9.9億元，股權(quán)對價0.1億元。

購買后，a沒有再往項目公司投入資金，現(xiàn)在a想12億賣掉。

股權(quán)對價=交易總額-債12-9=2.1

（股權(quán)對價2.1-a購買項目公司股權(quán)成本0.1）*所得稅25%=0.5億元。

4. 如果土地方只告知了有票成本，沒有說項目公司股、債是多少？能不能算出所得稅呢？

很多情況下，股東和其他第三方對項目公司投入的所有錢，都用在項目上，形成了有票成本。

因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（交易總對價-有票成本）*稅率

有票成本10億元，12億賣，所得稅=（12-10）*25%=0.5億元。

注：此方法只是概算，等盡職調(diào)查后了解了股權(quán)和債權(quán)再進行修正。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股本轉(zhuǎn)讓價）*所得稅率

=（交易總對價-債-股本轉(zhuǎn)讓價）*所得稅率

=（交易總對價-債-實繳注冊資本）*所得稅率

約=（交易總對價-有票成本）*所得稅率

注：并不是郵票成本可以抵扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，有票成本很多時候=債+實繳注冊資本，所以可以用來大致計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅。

【第7篇】合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收政策

國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)事項通知書（確定重大稅收違法失信主體告知適用）

寧稅二稽 通 〔2023〕 2 號

高某：（納稅人識別號/身份證件號碼：653127********0011）

事由：我局于2023年7月27日向你（地址：廣東省深圳市***號）送達《稅務(wù)處理決定書》(寧稅二稽處〔2022〕20號）、《稅務(wù)行政處罰決定書》(寧稅二稽罰〔2022〕9號），認定你未依法申報2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，進行虛假的納稅申報，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。你在法定期限內(nèi)未申請行政復(fù)議、未提起行政訴訟。

依據(jù)：根據(jù)《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第六條第（一）款（項）、第七條規(guī)定，擬將你確定為重大稅收違法失信主體。

通知內(nèi)容：一、根據(jù)《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十四條規(guī)定，你（單位）在我局重大稅收違法失信主體確定文書送達前按照前述《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》規(guī)定繳清稅款、滯納金、罰款的，不向社會公布失信信息。

二、你未繳清稅款、滯納金、罰款的，按照《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十一條、第十六條規(guī)定，我局將在重大稅收違法失信主體確定文書送達后的次月15日內(nèi)向社會公布失信信息（擬公布的失信信息見附件），并將失信信息提供給相關(guān)部門，由相關(guān)部門依法采取失信懲戒措施。

三、你有陳述、申辯的權(quán)利。你可以在我局作出確定重大稅收違法失信主體決定前，到我局進行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

附件：擬公布的失信信息

稅務(wù)機關(guān)（章）

二ｏ二三年二月一日

擬公布的失信信息

一、基本情況

失信主體為自然人的，公布以下內(nèi)容：

姓名：高某

地址：廣東省深圳市***號

身份證件號碼：653127********0011

二、主要稅收違法事實

2023年6月23日，你所投資的壽寧***科技合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）等4家合伙企業(yè)將持有的深圳市***供應(yīng)鏈管理有限公司51%股權(quán)（原值2550萬元）以15810萬元的價格轉(zhuǎn)讓給深圳***股份有限公司，并于2023年8月2日至8月4日收到第一期款項7905萬元（合同剩余款項因未達協(xié)議支付條件未執(zhí)行），期間你的個人賬戶收到轉(zhuǎn)賬款項（轉(zhuǎn)賬摘要為股東分紅），你取得該筆收入應(yīng)繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅9853972.5元。你未依法申報2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，進行虛假的納稅申報，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。2023年6月23日，你所投資的壽寧***科技合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）等4家合伙企業(yè)將持有的深圳市***供應(yīng)鏈管理有限公司51%股權(quán)（原值2550萬元）以15810萬元的價格轉(zhuǎn)讓給深圳***股份有限公司，并于2023年8月2日至8月4日收到第一期款項7905萬元（合同剩余款項因未達協(xié)議支付條件未執(zhí)行），期間你的個人賬戶收到轉(zhuǎn)賬款項（轉(zhuǎn)賬摘要為股東分紅），你取得該筆收入應(yīng)繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅。你未依法申報2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，進行虛假的納稅申報，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。

三、稅務(wù)處理、稅務(wù)行政處罰決定及法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）第四條、第五條，《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第25號），《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅〔2011〕62號）第三款規(guī)定，應(yīng)補繳個人所得稅9853972.5元[收款總額79050000-成本25500000=利潤53550000（元）、（利潤53550000×投資占比52.7%-24500）×35%-14750=9853972.5（元）（你在上述4家合伙企業(yè)中的投資占比均為52.7%）]。

（二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對你未按照規(guī)定期限繳納的稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（三）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，決定對你處不繳稅款一倍的罰款9853972.5元。

來源：寧德市稅務(wù)局、稅乎網(wǎng)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第8篇】居民企業(yè)境外所得稅率

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企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定：

一、境外所得已納稅額抵扣：對居民企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負擔的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中限額抵免：

1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得 ——總分公司之間，以及預(yù)提所得稅，直接抵免。

2、居民企業(yè)從其 直接控制（直接持有外國企業(yè) 20％以上股份）或 間接控制（間接持有外國企業(yè) 20％以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分——母子公司之間，間接抵免。

二、境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1、抵免限額＝ 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 ×25 ％

a、企業(yè) 可以選擇“分國不分項”或“不分國不分項”計算來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變）。

b、境內(nèi)國家鼓勵類高新技術(shù)企業(yè)，境外所得的抵免限額計算可用 15％優(yōu)惠稅率。

c、抵免限額——以分國不分項為例：

2、 境外已納稅額與抵免限額關(guān)系：

a、 境外已納稅額<限額的：補差額

b、 境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后 5 年內(nèi)，用當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

例1：甲企業(yè) 2021 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 1000 萬元，適用 25％的企業(yè)所得稅稅率。另在 a、b 兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與 a、b 兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在a 國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50 萬元，a 國稅率為 20％；在 b 國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30 萬元，b 國稅率為 30％。（假定企業(yè)選擇分國不分項方法計算抵扣限額）

解：

（1）境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝1000×25％＝250（萬元）

（2）境外 a、b 兩國的抵免限額

a 國抵免限額＝50×25％＝12.5（萬元）（a 國已納稅額50×20％=10 萬元，抵免 10 萬元，補繳差額 2.5 萬元）

b 國抵免限額＝30×25％＝7.5（萬元）（b 國已納稅額 9 萬元，抵免 7.5 萬元，不退超限額）

（3）我國應(yīng)繳納的所得稅＝250＋2.5＝252.5（萬元）

3、【結(jié)合納稅申報表】（部分表）

類別

行次

項目

金額

應(yīng)納稅額計算

28

應(yīng)納稅額

250

29

加：境外所得應(yīng)納所得稅額

20

30

減：境外所得抵免所得稅額

17.5

31

實際應(yīng)納所得稅額

252.5

例2：乙居民企業(yè) 2018 年度境內(nèi)應(yīng)納所得額為 1000 萬元，設(shè)立在甲國的分公司就其境

外所得在甲國已納企業(yè)所得稅 60 萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為 30％，

解：乙居民企業(yè) 2018 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+60÷30％=1200萬元。

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【第9篇】非居民企業(yè)扣繳所得稅稅率

作者： 小晟

很多連鎖服務(wù)業(yè)的財務(wù)伙伴，對賬核賬、出具報表、處理日常財稅工作均游刃有余，但面對不同的法律主體形式時，所得稅種類的區(qū)分及匹配往往有些困惑。尤其是居民企業(yè)與非居民企業(yè)，合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)，這些都叫企業(yè)，卻一會兒適用企業(yè)所得稅稅率，一會兒又適用生產(chǎn)經(jīng)營所得稅稅率。

有鑒于此，小晟特地整理了相關(guān)文檔，只要記住以下3個要點，您就能對以上疑難問題做到清晰不困惑了。

01

第1個要點，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)，這兩個“企業(yè)”的定義是不一樣的。居民企業(yè)與非居民企業(yè)中的“企業(yè)”，主要指我們?nèi)粘＠斫庵械摹肮尽?，適用企業(yè)所得稅法，也就是基礎(chǔ)稅率25%；個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)中的“企業(yè)”，不是日常理解中的“公司”概念，而是“單獨個人或很多個人的集合體”概念，本質(zhì)上就是個體經(jīng)營或群體性的個體經(jīng)營，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得。

因此，居民企業(yè)與非居民企業(yè)，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)，它們是兩碼事兒，互不統(tǒng)屬，不存在誰包括誰的問題。

02

第2個要點，居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判定，雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的第二條有明確的行文描述，但總結(jié)下來，只要記住“注冊地、實際管理機構(gòu)所在地”標準二選一在中國即為居民企業(yè)。兩條標準都不符合的，視為非居民企業(yè)。把它倆劃分清楚后，問題又來了，居民企業(yè)在我國承擔無限納稅義務(wù)，對其所有收入都要征稅，企業(yè)所得稅稅率25%。

非居民企業(yè)在我國承擔有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)所得向中國政府申報繳納所得稅，因此非居民企業(yè)里面，還涉及到企業(yè)所得稅稅率25%與20%的區(qū)分，如何判斷呢？

03

第3個要點，部分非居民企業(yè)需要繳納20%的所得稅，也是用兩個標準判定，即在中國“有無設(shè)立機構(gòu)場所+有無實際聯(lián)系”。注意，這里是“且”的關(guān)系，而不是第2條“或”的關(guān)系。只要非居民企業(yè)在國內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且取得的所得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系，二者都符合，那么來源于境外和境內(nèi)的所得按25%繳納所得稅；反之，那僅就來源于境內(nèi)的所得征收20%的企業(yè)所得稅。

04

好了，今天普及的是居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念區(qū)別與稅率差異劃分。記住3點就好。

居民&非居民企業(yè)，其實指“公司”，交企業(yè)所得稅；個獨&合伙企業(yè)，叫企業(yè)卻不交企業(yè)所得稅，交個人所得稅。

區(qū)分居民與非居民企業(yè)，記住“注冊地、實際管理機構(gòu)”所在地為中國，二選一即為前者。

區(qū)分非居民企業(yè)中的20%所得稅稅率情形，用在中國“有無設(shè)立機構(gòu)場所+有無實際聯(lián)系”二合一標準判斷；不滿足的，境內(nèi)所得適用20%稅率。

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【第10篇】企業(yè)應(yīng)納所得稅費用

我們想了解一個企業(yè)一年繳納了多少企業(yè)所得稅，是否會直接拿來利潤表，看下所得稅費用，以為這是一個企業(yè)一年向稅務(wù)局所繳納的企業(yè)所得稅，但事實是否如此呢？

所得稅費用與應(yīng)納所得稅的關(guān)系

舉一個例子。某上市公司2023年合并利潤表中的本期所得稅費用為10,737,737,618元，而年報中披露的本期企業(yè)所得稅為10,545,030,667元，本期的所得稅費用與按稅法及相關(guān)規(guī)定計算的當年所得稅，兩者差額192,706,951元。是什么原因造成這么大差異呢？

依照該上市公司財務(wù)報表附注所示，兩者相差的金額為主要反映在遞延所得稅的變動（180,755,807元）及匯算清繳差異調(diào)整（11,951,144元），可以說主要差異在遞延所得稅的變動。那什么是遞延所得稅呢？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十六條規(guī)定，企業(yè)當期應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。而應(yīng)納稅所得額可以按照兩種方法計算得出，第一是直接計算法，應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許抵補的以前年度虧損；第二是間接計算法，應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額。

而利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅（當期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費用。具體計算步驟參照下圖。

由此可知，造成差異的原因主要是資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，導致產(chǎn)生暫時性差異，進而企業(yè)需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。這樣，形成了所得稅費用與應(yīng)納所得稅之間較大的差異。

通俗的講，遞延所得稅就是會計上認定的繳稅金額與稅務(wù)局認定的金額不一致，而其中暫時性的（以后稅務(wù)局就認可了）就是遞延所得稅。遞延所得稅，在會計科目上分為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅

（一）理論基礎(chǔ)

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

相較于僅將當期實際應(yīng)交所得稅作為利潤表中所得稅費用的核算方法，資產(chǎn)負債表債務(wù)法除了能夠反映企業(yè)已經(jīng)持有的資產(chǎn)、負債及其變動對當期利潤的影響外，還能夠反映有關(guān)資產(chǎn)、負債對未來期間的所得稅影響，在所得稅核算領(lǐng)域貫徹了資產(chǎn)負債觀。

（二）相關(guān)概念

對于暫時性差異，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于“發(fā)生的可抵扣暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅資產(chǎn)；未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于“發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅負債。

也就是說，遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。

接著上述例子，結(jié)合下圖，可以了解企業(yè)如何由自身的稅前利潤得出預(yù)期所得稅，進而調(diào)整得出本年的所得稅費用。

相關(guān)案例

（一）資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異

乙企業(yè)于2023年1月1日取得某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙公司無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2023年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2023年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。

該項無形資產(chǎn)在2023年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。

該項無形資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎(chǔ)1350萬元之間的差額150萬元，將計入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，或者可以理解因為該150萬元已經(jīng)在當期計算應(yīng)納稅所得額時扣除，從而減少了當期應(yīng)交所得稅，未來期間不會再予扣除，當企業(yè)于未來期間產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟利益流入時即應(yīng)交稅。

（二）負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異

甲公司2023年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當年度利潤表中確認了500萬元銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用可以在實際發(fā)生時稅前扣除。

分析：該項預(yù)計負債在甲企業(yè)2023年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元。

該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納所得稅額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-500=0

該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間的暫時性差異可以理解為：未來期間企業(yè)實際發(fā)生500萬元的經(jīng)濟利益流出用以履行產(chǎn)品保修義務(wù)時，稅法規(guī)定允許稅前扣除，即減少未來實際發(fā)生期間的應(yīng)納稅所得額。

【第11篇】合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得稅申報表

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每日問答

問： 請問投資合伙企業(yè)分得的利潤，是不是填報填寫a107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》？

（上海財政局）答：應(yīng)當注意的是，合伙企業(yè)不征收所得稅，合伙人是納稅人。所以，從合伙企業(yè)分得的是應(yīng)納稅所得額。這里的“分得”，不是指實際分得利潤，而是按照“先分后稅”原則按照合伙企業(yè)當年匯算清繳確認的應(yīng)納稅所得額與投資方的投資份額計算的部分，并將其填寫a105000《納稅調(diào)整明細表》的第41行“稅收金額”（相當于納稅調(diào)增）；在實際取得合伙企業(yè)分配的利潤時填寫第41行“賬載金額”（相當于納稅調(diào)減）。從有限公司取得的權(quán)益性投資收益，可以享受免稅優(yōu)惠，取得的投資收益填寫a105030《投資收益納稅調(diào)整明細表》和a107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》的相關(guān)行次。

來源：諸葛會稅

【第12篇】企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅

一、股息紅利收入

1.1從非上市、非掛牌公司取得分紅收入

根據(jù)《個人所得稅法》第二條規(guī)定，納稅人取得利息、股息、紅利所得，分別計算個人所得稅。第三條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十（20%）。

1.2從上市公司、新三板掛牌公司取得分紅

1.2.1根據(jù)財稅[2015]101號、財稅[2019]78號文件規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票（新三板掛牌公司的股票，包括掛牌前取得的股票），當，

持股期限超過1年的，股息、紅利所得暫免征收個人所得稅；

持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，減按50%計入應(yīng)納稅所得額；

持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)財稅2023年第33號文件，投資北交所上市公司涉及的個人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。

1.2.2上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，從個人資金賬戶中扣收。

1.2.3對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

1.2.4 計算持股期限的年（月）是指自然年（月），即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股，持股一個月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。

1.2.5 合伙企業(yè)的自然人合伙人是否適用差別化政策？

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策。該'個人'不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

二、股份（權(quán)）轉(zhuǎn)讓收入

2.1轉(zhuǎn)讓非上市、非掛牌公司股權(quán)（份）

根據(jù)2023年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第四條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用百分之二十（20%）的比例稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：如果申報的轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)額或凈資產(chǎn)公允值的，主管稅務(wù)局可對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值：被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

2.2 轉(zhuǎn)讓掛牌公司、北交所上市公司股票

根據(jù)財稅〔2018〕137號《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》，自2023年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股（非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。）取得的所得，暫免征收個人所得稅。對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股（原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。）取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2.3買賣上市公司非限售股

對于從公開發(fā)行市場或在二級市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財稅[2009]167號文第八條規(guī)定，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

2.4轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

根據(jù)財稅[2009]167號文第一條規(guī)定，自2023年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2.4.1限售股范圍

包括：（1）股改限售股、新股限售股以及解禁日前孳生的送、轉(zhuǎn)股。（2）個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；（3）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；（4）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；（5）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（6）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（7）其他限售股。

不包括：（1）股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股；（2）新股發(fā)行時的配售股；（3）上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股；（4）股權(quán)激勵的限售股。

2.4.2應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）

2.4.3限售股原值的確定

根據(jù)財稅[2011]108號文規(guī)定，自2023年3月1日起，網(wǎng)上發(fā)行資金申購日在2023年3月1日(含)之后的首次公開發(fā)行上市公司，在向證券登記結(jié)算公司申請辦理股份初始登記時一并申報由個人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。

新上市公司在申請辦理股份初始登記時，確實無法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報告的，并按規(guī)定以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費。

2.5 個人轉(zhuǎn)讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。 應(yīng)納稅所得額以個人投資者證券賬戶為單位計算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個人投資者證券賬戶的持有記錄為準，證券賬戶取得或轉(zhuǎn)讓的股份數(shù)為每日日終結(jié)算后的凈增（減）股份數(shù)。

三、 資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本

根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕198號，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。國稅函〔1998〕289號進一步明確，（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。

根據(jù)國稅發(fā)〔2010〕54號，以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積（如資產(chǎn)評估增值）轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征20%個人所得稅。但根據(jù)國家2023年第23號公告，個人股東享有溢價收購的稅收優(yōu)惠。

國稅公告2023年第67號文第15條規(guī)定，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

根據(jù)財稅〔2015〕116號《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》第三條規(guī)定：自2023年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。中小高新技術(shù)企業(yè)，是指年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的高新技術(shù)企業(yè)。

四、對于個人終止投資收回款項

根據(jù)國稅公告[2011]41號規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

五、對于投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

notes：

關(guān)于股權(quán)投資的持股方式，請參考：

關(guān)于股權(quán)投資增值稅的繳納，請參考：

（本文完）

【第13篇】合伙企業(yè)經(jīng)營所得稅率

大家都知道，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，但是需要申報繳納個人所得稅，目前，合伙企業(yè)在進行個人所得稅申報時，仍然覺得有些茫然，與企業(yè)所得稅申報相比可能不那么直觀，律師事務(wù)所作為一類比較有代表性的合伙企業(yè)，其個人所得稅相關(guān)政策可能較為復(fù)雜一些，只要搞懂了律所合伙人的個稅申報匯繳，對于其它的類型，比如說個體工商戶，比如說個人獨資企業(yè)，一般的申報就沒有任何障礙了。

對于律師事務(wù)所而言，組成人員其中包括律師合伙人以及聘用人員，對于聘用人員個稅的申報其實與有限責任公司聘用的員工實際是一樣，走的是工資薪金全員全額扣繳申報，對于律師合伙人則是按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報個人所得稅。

現(xiàn)在假如有某律師事務(wù)所2023年9月份開業(yè)，員工有若干名，其中出資律師有2人，姑且稱為甲和乙，這出資律師其實就是合伙人，其個稅是要按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得申報，假如2人分配比例分別是甲40%、乙60%。此時，依照有關(guān)規(guī)定，律所按經(jīng)營所得為2名合伙人預(yù)繳申報個人所得稅，其他人員個稅申報則依照工資薪金全員全額扣繳申報。這里要說明的是，對于出資合同或者投資協(xié)議上規(guī)定的比例與日常申報個人所得稅通過計算填列的分配比例，兩者并不完全一致，兩者的依據(jù)，也就是說企業(yè)會計利潤和稅務(wù)機關(guān)認可的稅收利潤，也是有差異的，在這一點上處理起來可能會比較繞，這也是合伙企業(yè)個稅申報比較復(fù)雜的原因原因所在。

假如律所當年度會計利潤40萬。先來分析合伙人的收入構(gòu)成，其中包括企業(yè)要按照計算出來會計利潤的分別按40%和60%分成，同時，還包括合伙人與其他員工一樣，日常還有拿一份工資收入以及一些業(yè)務(wù)提成。企業(yè)在進行個人所得稅預(yù)繳申報的時候，首先計算出律所稅收利潤，這里，律所會計利潤40萬，其中對于合伙人的工資以及拿的提成已經(jīng)稅前減除掉了，那在計算稅收利潤的時候，就要把這兩塊再加回去。假如加進去之后，稅收利潤就變成51.2萬。

然后再計算出合伙人的分配比例，這里要說明的是，合伙企業(yè)的出資協(xié)議注明的分配比例是以會計利潤為基礎(chǔ)來算的，但現(xiàn)在要申報繳納個稅的時候，是將會計利潤調(diào)整為稅收利潤，此時個稅的申報表上填的分配比例就不能是合伙協(xié)議上注明的原分配比例，要重新做個計算，怎么計算呢？此時稅收利潤是51.2萬，然后再計算甲與乙，分別要從這51.2萬中間實際拿到了多少錢，用甲乙每個人實際拿到的錢，再除以律所稅收利潤，就是稅收口徑下的分配比例?？梢钥吹?，甲的收入構(gòu)成有三部分，一是事務(wù)所的會計利潤40萬的基礎(chǔ)上，分得40%，即是16萬，第二部分則是甲取得的工資收入，第三部分是甲取得的辦案提成。這樣，計算出來甲合伙人總收入21.6萬，按照同樣方法，計算乙總收入是29.6萬。

此時，甲和乙稅收口徑的分配比例就計算出來了，總的稅收收入是51.2萬。此時，甲按照出資協(xié)議上約定的40%分配比例，就變成了42.1875%，乙則變成了57.8125%。然后，預(yù)繳申報表，甲和乙則分別要填兩張，每張申報表上合伙人的應(yīng)稅收入是多少？也就是按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時的計稅收入是多少？該怎么來計算呢？

此時，稅法允許每個合伙人在法定稅前扣除部分費用，這里可能會用到一項文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第53號）規(guī)定，合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。這個文件是有時效性的，自2023年1月1日至2023年12月31日執(zhí)行。案例中的律所是2023年9月份登記，從法律意義角度來講，是不能再執(zhí)行這個費用扣除標準了，目前來講，各地的這個執(zhí)行口徑不一樣。能不能享受這個政策呢，還是要咨詢當?shù)氐亩悇?wù)局。

對于律所的律師來講，還有一項費用是允許扣除的，這個政策還沒有過期。仍然是這個公告內(nèi)容規(guī)定的，律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓費用，可據(jù)實扣除。

那么，案例中這個律所合伙人所允許扣除的，就包括三項內(nèi)容，一是每個月3500生活費用，二是這兩個合伙人個人承擔的五險一金，三是合伙人律師個人承擔的業(yè)務(wù)培訓費。因為案例中暫沒有提到五險一金以及業(yè)務(wù)培訓費，姑且不用考慮，那就只考慮他每人3500的生活費用法定扣除，總共4個月即是1.4萬的法定扣除，就是預(yù)繳申報表中的費用扣除，即按照合伙投資者全部收入，然后減除法定扣除費用，最后計算出合伙人的應(yīng)納稅所得額，依照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅目稅率表，即是五級超額累進稅率的，計算最終的應(yīng)納個人所得稅。按照這樣計算的結(jié)果，你會發(fā)現(xiàn)，如果成立個體工商戶或者是個人獨資合伙企業(yè)，個人所得稅稅負其實一點都不比工資薪金計算出來的個人所得稅稅負低，原因在于什么呢？

主要是經(jīng)營所得五級超額累進稅率表中，其中最高一級35%的，而工資薪金最高的一級45%，但要關(guān)注的是，當時個人所得稅稅率表上工資薪金最高一級稅率是月度的工薪超過八萬的適用于45%，而個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅率最高一級則是按照年收入超過10萬的適用35%，雖然看起來一個是最高35%，一個最高45%，但實際應(yīng)納稅所得額，一個是按月算的，一個是按年算，所以這樣比較起來呢，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，如果嚴格執(zhí)行查賬征收，它的稅負是相當高的。

再重新回顧一下那六部的流程，第一步，在季度預(yù)繳的時候，首先將會計利潤換成稅收稅收口徑的利潤，這個實際并不是復(fù)雜的納稅調(diào)整，調(diào)的是合伙人從企業(yè)在分配利潤之前先拿走的工資以及業(yè)務(wù)提成部分；第二步重新計算每個合伙人的分配比例。第三步計算出每個合伙人的應(yīng)稅收入。第四步減除費用，案例中減除費用得最多的就是每人每月三千五的那個費用扣除標準。如果我們的合伙人或者我們的個體工商戶的業(yè)主在企業(yè)交五險一金的，個人負擔的部分可以減除。第五步計算出每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。第六步則最終計算出應(yīng)納稅額，這是預(yù)繳個稅要分這么六步走。

個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還有一個特點就是要做年度的匯算清繳，這個與企業(yè)所得稅的年度會算是一致的。主要是關(guān)注兩者匯算時間上的差異，企業(yè)所得稅得匯算是次年5月31號之前，對于個體工商戶、個人獨資企業(yè)的投資者，合伙企業(yè)的合伙人的個稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算則是在年度終了后三個月內(nèi)，時間上比企業(yè)所得稅匯算提前了，承包承租經(jīng)營所得則是要求在年度終了三十日內(nèi)。然后是匯算稅前調(diào)整的一些差異。

個稅經(jīng)營所得匯算同樣存在納稅調(diào)整，這個調(diào)整就包括工資薪金調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費調(diào)整等等，基本上與企業(yè)所得稅的年度匯繳差不多一致。政策依據(jù)？主要關(guān)注幾個重要的政策文件，一是《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（總局令第35號），另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》（財稅[2000]91號），明確了對于個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)，個稅的計算就是。這個出資人和合伙人的個稅計算啊，其實也是依據(jù)個體工商戶的那個計稅辦法來算的。還有兩個文件，分別是《關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號），就是對于具體的費用扣除標準如何調(diào)整，進行的一種規(guī)范。總的來講，個人所得稅經(jīng)營所得年度匯算，其中的稅收利潤的確認總體原則來講非常類似于企業(yè)所得稅。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得就是以每一個納稅年度的收入總額再減去成本費用、稅金損失和其他支出，然后還允許彌補以前年度虧損，計算出來的余額為年度的應(yīng)納稅所得額，也是以權(quán)責發(fā)生制為原則的。

合伙企業(yè)投資者分別依照經(jīng)營所得申報繳稅，對于其個人所得的歸集則是以這個企業(yè)為單位的，這樣實際操作起來，就顯得有些繞，日常管理時就是先以企業(yè)為單位，按照企業(yè)所得稅的那套計算辦法進行歸集，然后再分攤到每一個出資者投資者的頭上，以每個投資者為單位去進行單獨的申報，這就是所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的個稅申報。

以上案例如果發(fā)生在2023年及以后，則要按照新的個人所得稅率來計算，但整個六步申報預(yù)繳法基本上并未發(fā)生大的變化，企業(yè)財務(wù)人員熟練掌握這種有代表性的律所預(yù)繳申報方法以后，處理其他類似企業(yè)個稅申報問題應(yīng)該比較簡單了。

【第14篇】企業(yè)清企業(yè)清算所得稅申報表

一般來講，企業(yè)清算期間，正常的生產(chǎn)經(jīng)營一般都已停止，企業(yè)取得的所得已是非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已不存在，企業(yè)應(yīng)就清算所得按所得稅法規(guī)定的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第一條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。進入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

小微企業(yè)的優(yōu)惠政策在終止經(jīng)營活動前可以享受《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）第二條規(guī)定：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

那最后的清算所得還可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？答案是不行！

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）附件2：《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明》第12行'稅率'明確'填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%'。

參考《天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法〉的公告》（天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局公告2023年第19號）第十六條規(guī)定，企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

綜上所述，企業(yè)清算期間，正常的生產(chǎn)經(jīng)營一般都已停止，企業(yè)取得的所得已是非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已不存在，企業(yè)應(yīng)就清算所得按所得稅法規(guī)定的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)清算所得不適用所得稅法所規(guī)定的優(yōu)惠稅率以及過渡期優(yōu)惠稅率(不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠)。但是，企業(yè)在經(jīng)營期的經(jīng)營或投資行為，為企業(yè)在清算期所帶來的所得，應(yīng)該仍然適用相關(guān)優(yōu)惠政策。

【第15篇】加工企業(yè)增值稅所得稅怎么征收

【菲龍網(wǎng)專訊】菲律賓候任總統(tǒng)小費迪南德·馬科斯(ferdinand 'bongbong' marcos jr.)周一表示，他正在考慮從部分加工的礦石出口中收取增值稅，而不是增加采礦稅。

小馬科斯在記者會上表示：“在稅收方面，我們正在嘗試再次調(diào)整它，而不是只提高礦業(yè)稅，我們要做的是盡可能鼓勵對菲律賓原礦石征收增值稅。但我們目前還沒有最終決定，也不知道會是什么樣的水平。但我認為，我們正在努力實現(xiàn)的目標不是出口原礦石，而是出口部分加工過的礦石，這樣才能產(chǎn)生留給菲律賓的增值稅?！?/p>

此外，他還強調(diào)了在該國推動“清潔采礦”的必要性，理由是其對環(huán)境的負面影響。

他補充道：“我無法相信在菲律賓，我們?nèi)詿o法充分監(jiān)控和規(guī)范采礦業(yè)，以便我們可以在該國進行清潔采礦。我們必須將自然資源視為國家財富，它對菲律賓有很大幫助。我們只能確保我們在該國采礦作業(yè)中看到的做法是環(huán)境中性的?！?/p>

早些時候，即將卸任的杜特地總統(tǒng)的經(jīng)濟團隊推動了采礦業(yè)的復(fù)蘇，以創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。

此外，杜特地也多次敦促采礦業(yè)遵守更嚴格的環(huán)境規(guī)則，否則可能會被關(guān)閉。

2023年4月，杜特地總統(tǒng)發(fā)布行政命令，解除為期九年的礦產(chǎn)協(xié)議暫停令，以刺激經(jīng)濟增長并支持政府的項目和計劃。

菲環(huán)境部于2023年12月發(fā)布行政命令，解除對露天采礦法的四年禁令。

【第16篇】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率

【珠海律師、珠海法律咨詢、珠海律師事務(wù)所、京師律所、京師珠?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第7號）“以下簡稱7號公告”規(guī)定，非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。

01丨7號公告解決的問題

間接轉(zhuǎn)讓一直是跨國稅制中一個熱點話題，是指通過轉(zhuǎn)讓境外的空殼控股公司來間接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)的行為。7號公告解決的是跨境交易中，非居民企業(yè)通過間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的避稅行為，例如：

境外c公司想購買中國x公司股權(quán)，可以由境外a公司直接將其持有的x公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，就轉(zhuǎn)讓所得，a公司需要在中國境內(nèi)繳納所得稅，一般由扣繳義務(wù)人—c公司代扣代繳10%預(yù)提所得稅。但，如果方案改一下，改成由境外b公司將境外a公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，由于a公司本身是個空殼公司，對于購買方c公司而言，通過a公司仍控制了中國x公司，效果一樣，但整個過程實現(xiàn)了全程在境外交易，在中國就避免了納稅義務(wù)。通過轉(zhuǎn)讓境外空殼a公司而間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)x公司的方式，實現(xiàn)了與直接轉(zhuǎn)讓中國x公司股權(quán)相同或相近的實質(zhì)結(jié)果，這種避稅行為就是7號公告想要解決的問題。

02丨三港原則：綠港、紅港和灰港

是否征稅的分析邏輯：

是否屬于綠港

（第五條的上市公司條款、協(xié)定待遇條款，以及第六條的內(nèi)部重組條款）

↓

紅港

（第四條的四大指標）

↓

灰港

（第三條）

綠港是安全港，在中國不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

紅港是危險港，直接認定為不具有合理商業(yè)目的，產(chǎn)生在中國的納稅義務(wù)。

灰港則需要結(jié)合實際情況綜合分析。

1 綠港

符合稅務(wù)總局2023年第7號公告第五條、第六條的情形，在中國不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，包括：

·5-公開市場買入賣出；按照適用協(xié)定免稅

·6-內(nèi)部重組-80%控股（用乘法），稅負不減(參考協(xié)定)，100%股權(quán)支付

第五條提供了兩個安全港：公開交易（買入aznd賣出），或稅收協(xié)定。

7號公告第五條規(guī)定，以下情形不適用7號公告第一條，也就是說不適用于第7號公告

（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

第六條內(nèi)部重組安全港：

1、內(nèi)部重組條件——交易雙方互相直接或間接控股，或者為同一方直接或間接控股80%以上的；如果是不動產(chǎn)公司（50%以上價值直接或間接來自中國境內(nèi)不動產(chǎn)），則控股比例要求為100%；

2、稅負不減條件——本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負擔不會減少；

這條要結(jié)合第五條來看，防止第五條被濫用。如香港和中國內(nèi)地的稅收安排規(guī)定，如果香港公司持有中國公司（主要資產(chǎn)為非房地產(chǎn)）股權(quán)比例低于25%，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓不在中國征稅，如果某境外公司控股境內(nèi)企業(yè)的比例低于25%，一旦該企業(yè)從非稅收協(xié)定地賣到香港，后續(xù)大陸將失去征稅權(quán)

3、股權(quán)對價條件——股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價。

五、與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定

(一)非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得;

(二)在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

六、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應(yīng)認定為具有合理商業(yè)目的：

(一)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán);

2.股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán);

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

境外企業(yè)股權(quán)50%以上(不含50%)價值直接或間接來自中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，本條第(一)項第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。

上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。

(二)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。

(三)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對價。

2 紅港

紅港是危險區(qū)域，相對還是比較謹慎的。尤其是準備回來上市企業(yè)，一旦進去了，就老實交稅，免得將來各種亡羊補牢，甚至抱恨終身。

四、稅務(wù)總局2023年第7號公告第四條規(guī)定，對于非綠港情形，符合以下4點情形的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)直接被認定為不具有合理商業(yè)目的：

除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時符合以下情形的，無需按本公告第三條進行分析和判斷，應(yīng)直接認定為不具有合理商業(yè)目的：

（一）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自中國應(yīng)稅財產(chǎn)；

（二）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負。

3 灰港

灰港是模糊地帶，主要用來比拼專業(yè)機構(gòu)的專業(yè)能力和說服能力。

除了可以明確定義為綠港和紅港的情形，就要具體情況具體判斷是否有合理的商業(yè)目的，公告第三條規(guī)定的考慮因素如下：

三、判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自中國應(yīng)稅財產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

03丨7號公告

補齊了我國所得稅反避稅體系

企業(yè)所得稅匯算清繳有兩種納稅調(diào)整：第一種叫“一般納稅調(diào)整”，是在計算應(yīng)納稅所得額時，由于稅會差異等事項而作的稅務(wù)調(diào)整，是最常見的納稅調(diào)整；第二種納稅調(diào)整叫“特別納稅調(diào)整”，是稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第二條的規(guī)定，“本辦法適用于稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理?！笨梢?，特別納稅調(diào)整事項包括六項內(nèi)容，即

1、轉(zhuǎn)讓定價，

2、預(yù)約定價安排，

3、成本分攤協(xié)議，

4、受控外國企業(yè)，

5、資本弱化，

6、一般反避稅。

一般反避稅措施就是除特別納稅調(diào)整辦法規(guī)定的五項特別調(diào)整事項之外的，針對納稅人實施的其他不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排的反避稅措施，是特別納稅調(diào)整安排的兜底措施。

一般反避稅規(guī)則主要由《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2023年第32號）規(guī)定，而7號公告就是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用。因此，針對間接轉(zhuǎn)讓的反避稅措施也必須在整個所得稅反避稅體系下去實施。根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》第六條的規(guī)定，“企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定?！?/p>

04丨如何認定間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

是否具有“合理商業(yè)目的”？

1 法律規(guī)范

關(guān)于間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的的認定，我國在法規(guī)政策上經(jīng)歷了三個階段。

在2007年至2023年的探索階段，《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》均未規(guī)定是否具有合理商業(yè)目的的認定方法，而《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》則明確應(yīng)當按照“實質(zhì)重于形式”的原則，綜合考慮安排的形式和實質(zhì)、安排訂立的時間和執(zhí)行期間、安排實現(xiàn)的方式、安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系、安排涉及各方財務(wù)狀況的變化、安排的稅收結(jié)果，僅提出了認定原則及可考慮的幾大要素。

在2023年至2023年的細化完善階段，國稅總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（以下簡稱698號文），明確間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“不具有合理商業(yè)目的”的認定，用于被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅，并要求相關(guān)的中國居民企業(yè)提供境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的相關(guān)材料，包括資金、經(jīng)營、人員等，以供國稅局進一步認定。

2023年至今，在情報獲取渠道多樣化、便利化以及執(zhí)法經(jīng)驗的支持下，國稅局對間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的已趨于成熟。國家稅務(wù)總局公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下簡稱“7號文”）對“合理商業(yè)目的”的認定作了非常細致的規(guī)定，從轉(zhuǎn)讓主體實質(zhì)、客體價值及結(jié)果（避稅是否唯一目的）多維度綜合考慮交易的所有安排。

具體見7號文第三條規(guī)定：判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自中國應(yīng)稅財產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔的風險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

2 司法認定

結(jié)合現(xiàn)有的數(shù)個典型案例，可以發(fā)現(xiàn)，當被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公司具有以下特質(zhì)，極大可能被認定為其股權(quán)轉(zhuǎn)讓“不具有合理商業(yè)目的”：

1.公司注冊在香港、bvi等低稅率或零稅率地區(qū)，注冊資金較少；

2.公司制造、經(jīng)銷、管理等無實質(zhì)經(jīng)營業(yè)務(wù)，僅有對特定境內(nèi)公司的股息分紅，無其他對外投資；

3.公司無雇員或者少雇員，管理費用、財務(wù)費用少；

4.公司被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格估值依據(jù)主要源于境內(nèi)投資；

5.股權(quán)收購方披露了境外股權(quán)收購的真實目的及結(jié)果，與境內(nèi)資產(chǎn)密切相關(guān)。

05丨典型案例解析

1 交易基本情況

2023年8月，中國臺灣地區(qū)a公司（以下簡稱“臺灣地區(qū)a公司”）及其下屬英屬維爾京群島（bvi）b公司（以下簡稱“b公司”）與中國境內(nèi)合肥y有限公司（以下簡稱“合肥y公司”）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，b公司將其持有的中國香港地區(qū)c公司（直接轉(zhuǎn)讓標的，以下簡稱“香港地區(qū)c公司”）49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給y公司，從而間接轉(zhuǎn)讓了中國境內(nèi)合肥z公司（間接轉(zhuǎn)讓標的，以下簡稱“z公司”）100%的股權(quán)，股權(quán)架構(gòu)見圖1、圖2。

圖1股權(quán)轉(zhuǎn)讓前架構(gòu)圖

圖2：股權(quán)轉(zhuǎn)讓后架構(gòu)圖

2 相關(guān)各方基本情況

1、轉(zhuǎn)讓方為臺灣a公司，b公司是根據(jù)英屬維爾京群島法律設(shè)立并存續(xù)的公司，是臺灣地區(qū)a公司的全資子公司，無實際經(jīng)營。a公司是中國臺灣地區(qū)上市公司，是一家筆記本電腦代工企業(yè)，主要經(jīng)營筆記本電腦、液晶電視、手機及各種電子零件的制造及銷售業(yè)務(wù)。

2、受讓方為合肥y公司，是中國境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，注冊資本14.43億元。其由北京e公司和合肥f公司共同投資設(shè)立，從事股權(quán)投資、管理及信息咨詢業(yè)務(wù)，其實際控制人為合肥f公司，合肥市國資委100%控股合肥f公司。

3.標的企業(yè)基本情況

合肥z公司是中國境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，是香港地區(qū)c公司投資設(shè)立的外商獨資企業(yè)（有限責任公司），注冊資本2.65億美元，主要從事計算機硬件、軟件系統(tǒng)及配套零部件、辦公自動化設(shè)備的研發(fā)和生產(chǎn)。

4.中間層企業(yè)基本情況

香港地區(qū)c公司是根據(jù)中國香港地區(qū)法律設(shè)立并存續(xù)的有限責任公司，由香港地區(qū)x公司和b公司共同投資設(shè)立，成立于2023年，注冊資本3億美元，主要從事投資控股及貿(mào)易相關(guān)業(yè)務(wù)。其下屬臺灣地區(qū)d公司（分支機構(gòu)，非獨立法人）主要為集團提供技術(shù)支援服務(wù)。其中，香港地區(qū)x公司為中國香港地區(qū)上市公司。

3 和稅務(wù)機關(guān)溝通后，稅務(wù)機關(guān)要求提供資料進行審核

臺灣地區(qū)a公司及其下屬b公司因集團整體發(fā)展策略，決定于2023年轉(zhuǎn)讓香港地區(qū)c公司49%的股權(quán)，從而間接轉(zhuǎn)讓了合肥z公司100%股權(quán)。期間，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)代表前往主管稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)涉稅事宜，認為轉(zhuǎn)讓標的為中國香港地區(qū)公司股權(quán)，可不在中國繳納所得稅。

主管稅務(wù)機關(guān)認真對照相關(guān)法律法規(guī)進行判定，立即將上述情況納入跟蹤管理，并及時向上級稅務(wù)機關(guān)匯報相關(guān)情況。受讓方合肥y公司作為政府投資方代表，也前往稅務(wù)機關(guān)進行情況說明和政策咨詢。2023年8月，臺灣地區(qū)a公司和b公司委托中國臺灣地區(qū)某會計師事務(wù)所作為代理人與主管稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜進行再次溝通。主管稅務(wù)機關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第7號，以下簡稱“7號公告”）相關(guān)要求請企業(yè)提交資料，并就該案件進行審核分析。

4 審核結(jié)論和完稅情況

根據(jù)7號公告第五條，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合不符合“綠港規(guī)則”和“紅港規(guī)則”，應(yīng)該適用“灰港規(guī)則”，主管稅務(wù)機關(guān)認為該間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的整體安排應(yīng)直接認定為不具有合理商業(yè)目的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認為直接轉(zhuǎn)讓合肥z公司股權(quán)的交易，對轉(zhuǎn)讓所得征收非居民企業(yè)所得稅。該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓了中國居民企業(yè)股權(quán)。

主管稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補充提供初始投資簽署的協(xié)議，包括香港地區(qū)c公司、b公司、臺灣地區(qū)a公司2023年度財務(wù)報表等資料。按照37號公告等相關(guān)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

合同約定b公司向合肥y公司轉(zhuǎn)讓股份最終對價為25736.8萬美元，按2023年8月31日匯率折合人民幣為17.56億元。

香港地區(qū)c公司資產(chǎn)中應(yīng)歸屬于臺灣地區(qū)d公司的部分為5490.14萬美元，按49%持股比例計算，應(yīng)調(diào)減2690.17萬美元，折合人民幣1.84億元。據(jù)此，確認轉(zhuǎn)讓收入為15.72億元。

設(shè)立合肥z公司時，香港地區(qū)c公司共投入資本26500萬美元，其中49%來源于b公司，因此b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為26500萬美元×49%=12985萬美元，折合人民幣為8.83億元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為15.72億元-8.83億元=6.89億元，按10%的稅率計算扣繳非居民企業(yè)所得稅為6890萬元。